3.3 纺织印染企业环境成本的计量
3.3.1 环境成本计量概述
(1)环境成本计量研究的内容环境成本的计量是在环境成本确认的基础上,将确认的结果用一定的计量属性和单位进行数量和金额最终确定的过程.可以划分为成本归集和成本分配两个相互关联的部分,其内容及主要方法概括在图8中.【1】
(2) 计量属性和计量单位按照现行的会计准则的要求,计量属性包括历史成本、重置成本、现值、可变现净值和公允价值,准则要求以历史成本为主.但是准则要求的是以货币计量为假设前提.由于环境成本的特殊性,单纯的历史成本和货币计量难以准确反映真实的成本.所以计量属性以历史成本为主,可以适当地选择如机会成本、边际成本等的计量属性为辅;计量单位采用货币计量与非货币计量相结合的形式,比如实物计量、技术计量.
3.3.2 纺织印染企业环境成本归集
(1)实际成本法计量的环境支出纺织印染企业的内部环境成本,包括资源消耗成本、环境事务成本、环境治理成本、环境发展成本、环境预防成本,主要是在环境经营活动中实际发生的支出,可以按实际成本法,即依据实际发生的金额予以计量,然后进行归集.
(2)其他主要环境支出的计量模型对于企业的外部环境成本,其承担者主要是员工、周边的居民和邻近的企业,也可能涉及的范围更广.具体类型有:企业因员工健康损害而支付的治疗费用、误工损失;产量减少或者产品中污染物超标造成的收入损失;印染行业排放的污水造成的空气污染、地下水污染、生物多样性丧失;企业的环境问题造成气候异常等.这部分成本很难予以确定,环境经济学家开发了一些函数和模型,来量化对环境的影响和外部环境成本.
① 损害函数法.损害函数用来描述污染物和所能观察到的损害结果之间的关系,又称剂量-反应关系.该损害结果往往表现为用物理量计量的一系列后果,一般地排放的污染物越多,环境损害程度越高.损害函数可能是线性函数,也可能是非线性函数.损害函数确定须经过以下步骤:第一步测量排放量;第二步运用扩散模型确定周边环境受影响的程度;第三步估计上述周边环境下的人体暴露程度;第四步估计上述暴露水平的物理影响;第五步确定这些物理影响的货币价值[46].
② 疾病费用法.疾病费用法通过估计与特定污染物有关的疾病所增加的医疗及其他费用,来确定环境损害成本.疾病费用包括就诊的直接费用和误工等造成的间接费用等.该方法主要计量环境污染对人类健康危害成本[46].
③ 生产率变动法.生产率变动法利用生产率的变动来评价环境影响.公式为 Si=∑PiMi(Ri0-Rik),式中,Pi为受污染或被破坏的物种的市场价格;Mi为受污染的物种面积;Ri0为未受污染时的单产;Rik为污染后的单产.该方法适用空气、水、土壤污染造成的环境成本损失[46].
④ 恢复费用法.恢复费用法是用补偿或更新被破坏的资源所需要的费用,计量公式为 Pr=∑(Ci-Qi),式中 Pr为自然资源估价,即自然资源受到破坏的经济损失,Ci为恢复和补偿原有资源的单位费用,Qi为污染或破坏的数量.该方法适用于企业生产经营导致的一些环境损害,如果企业外部人(比如政府)愿意来承担治理成本,以恢复原来的环境质量,那么这部分成本对于企业而言就是外部环境成本[46].
3.3.3 纺织印染企业环境成本分配
环境成本的分配是将归集的各种环境成本分配给产品、服务、项目、部门、客户等成本对象中去的过程,总体上看,企业应该采取生命周期法与作业成本法相结合的计量方法.
这样做,有助于管理者识别企业在哪些环节产生的环境成本更多,产生的原因是什么,进而有利于对环境成本进行控制,归集和分配方法如图9所示:【2】
生命周期法根据提供产品(服务)的流程对各个阶段的成本进行核算.作业成本法是以成本对象消耗作业,作业消耗资源为指导思想,把直接成本和间接成本作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待,一般流程如图10所示.【3】
结合纺织印染行业的具体特征,依据待分配的环境成本与可能的成本信息来源,对环境成本进行计量.①产品研发阶段,环保产品研发作业成本,按照研发费用,形成环境事务成本;② 原材料供应阶段,自然资源损失成本,按照消耗材料数量,形成环境资源损耗成本;环境污染损失作业成本,按照有害物质的排放量,形成环境损害成本;环保原材料作业成本,按照生产产品数量,形成环境预防成本.③ 产品生产阶段,废气、废水、废气处理作业成本,按照有毒气体含量、有毒物质的含量,形成环境治理成本;员工健康损失作业成本,按照员工数量,形成环境损失成本;环境绿化面积,按照场地面积,形成环境发展成本;环保培训作业成本,按参与培训的员工数量,形成环境事务成本;环境监测作业成本按照废物数量,形成环境事务成本;环保设施运行、维修作业成本按照运行时间、维修次数形成环境事务成本;④ 产品销售阶段,包装生产作业成本,按照环保材料使用量,形成环境预防成本;⑤ 再利用阶段,回收再利用作业成本,按照回收的数量,形成环境治理成本;环保项目投资作业成本按照项目数量,形成环境治理成本.
在计算过程中要选择准确的成本动因和计算作业成本库的成本动因分配率,这样为之后环境成本归集到相关产品或其他成本对象提供依据.
