环境成本计量案例分析

　　第 4 章 环境成本计量案例分析-以 ABC 纺织印染企业为例

　　4.1 ABC 公司概况

　　4.1.1 ABC 公司简介

　　本文以ABC纺织企业为案例研究对象,该企业是当地市属重点企业之一,拥有资产总额17.67亿元,净资产8.6亿元,公司拥有员工2875人.2013年实现营业收入10.57亿元.ABC纺织企业主营业务为针纺织品、印染的制造加工、印染;针纺织品、印染、纺织原辅材料、五金交电、建筑材料、机电设备、百货、日用杂货、农副产品销售;交通基础设施及热电工程的投资开发,旅游服务(不含旅行社),机械设备安装维修;仓储,经济信息服务等.

　　主要产品为印染织品(年生产规模6000万米)、呢绒(年生产规模300万米)和钢管.公司的毛纺、绢纺、印染等生产线均通过ISO9001质量管理体系、ISO14001环境管理体系、OHSAS18001职业健康安全管理体系认证.

　　4.1.2 ABC 公司工艺流程

　　该公司主要加工染色和印花高档面料,现有项目工艺流程主要有浸染和印花工艺流程:
　　
　　4.2 ABC 公司环境成本的确认

　　该企业在本年度发生主要环境事项分为以下两个方面:
　　
　　(1)与环境相关的资产2013年,公司购进环保原材料;安装高温废水余热回收利用系统;对高温机进行保温改造,减少热量浪费;引进节能节水型水洗机1台、气流染色机3台、节能节水型蒸化机等国内外新型染整设备,淘汰高能耗染整设备;对原有厂区卫生间进行改造,引进厕所智能节水系统,这些项目的实施节约了资源提高了公司的清洁水平和节能水平.

　　(2)与环境相关的费用一是废水、废气的监测费用10万元;二是水、蒸汽、电和煤炭资源的消耗,其中总用水量143.7万吨,总用电量2837万千瓦时、蒸气消耗量200659吨;三是环保设施运行费用,主要是污水处理设施运行入网污水处理费,费用为1100万元;四是废弃物的处置费用,包括危险废物、一般工业固体废物的安全处置,发生金额为43万元;五是排污费,废水、废气排放费用为121.71万元;六是培训费用,公司派人参加国家、省、市相关部门举办的培训与会议的相关培训教育和公司环保部对各企业安全、环保主管人员以及环保设施运行人员等进行的专业培训,费用合计35万元 ;七是税费,缴纳水利建设专项资金17.73万元.

　　这些环境事项的发生符合环境成本的确认标准:首先是这些事项与环境有关,其次是引起企业经济利益的流出,表现为费用和资产的增加,再次是发生的成本符合理论上的标准;最后是符合实务标准.因此企业发生的环境事项均可以计入环境成本.

　　4.3 ABC 公司环境成本的计量

　　4.3.1 ABC 公司环境成本的归集

　　根据成本效益原则,该案例归集重要环境成本,忽略次要环境成本.

　　(1)环境治理成本第一、废水排放情况企业现有的废水主要来源印染工艺废水、生活水和冲洗水.公司建有印染、纺织二个污水处理站,废水经污水处理站处理后纳入工业污水处理管网进行集中处理.废水产生量和污染物的排放量情况:第二、废气污染排放情况企业废气主要来源有导热油燃煤锅炉废气、定型机工艺废气、烧毛废气和食堂油烟废气.导热油燃煤锅炉废气经碱性废水水膜除尘处理后排放,烧毛废气 经水膜除尘后高空排放,定型机装有定型机废气治理设施和定型机余热回收装置,食堂油烟废气经油烟净化器处理后排放.废气产生量和污染物排放量情况如表10所示:【1】

　　
　　① 污水排污费征收标准及计算方法污水排污费按排污者排放污染物的种类、数量以污染当量计征,每一污染当量征收标准为0.7元.

　　② 废气排污费征收标准及计算方法废气排污费按排污者排放污染物的种类、数量以污染当量计算征收,每一污染当量征收标准为0.6元.

　　其中,二氧化硫排污费,第一年每一污染当量征收标准为0.2元,第二年(2004 年7月1日起)每一污染当量征收标准为0.4元,第三年(2005 年7月1日起)达到与其它大气污染物相同的征收标准,即每一污染当量征收标准为0.6元.氮氧化物在2004年7月1日前不收费,2004年7月1日起按每一污染当量0.6元收费.

　　按照下面公式计算,可以得出各污染物的每千克收费标准K=Q1/Q2[48],其中K表示某污染物的污染当量系数;Q1为该污染物的排放量;Q2为该污染物的污染当量值,污染物的当量值见表12:【2】

　　
　　由此得出,每千克的COD收费标准为0.7/1=0.7元/千克,氨氮收费0.875元/千克,NOX收费0.632元/千克,烟尘收费0.275元/千克,二氧化硫收费0.875元/千克.

　　该企业的污染物排污收费为:COD的排污费:23.8*0.7 =16.66万元氨氮的排污费:1.2*0.875=1.05万元SO2的排污费:97.15*0.875=85.01万元NOX的排污费:22.78*0.632 =14.4万元烟尘的排污费:16.7*0.275=4.59万元总的排污费损失:16.66+1.05+85.01+14.4+4.59=121.71万元该企业产生的煤渣、污泥外运制砖,生活垃圾收集后存放指定位置,由环卫部门统一处置,废弃物包装物委托某公司处置.

　　第四、环保设施运行费用,是污水处理设施运行入网污水处理费,包括电、人工以及维护费用,共计1100万元.

　　第五、废弃物回收与废弃物处置费用2013年度公司主要产品产量为:印染织品650万米和精纺呢绒31万米;生产过程中产生的废布约50吨,全部回收利用,节约生产成本5.897万元;生产过程中产生废原料包装桶2000只,均由原料供给单位回收利用.

　　危险废物、一般工业固固体废物的安全处置费用13万元.

　　(2)环境资源消耗成本该企业在2013年度的资源消耗量按照市场价值计算对应的成本:水资源成本=14.37万吨*0.2元/吨=2.874万元蒸汽成本=19906.23吨*180元/吨=358.3122万元
　　
　　(3)环境事务成本该企业的环境事务成本主要包括处于研发阶段的研发支出、废水废气监测费用、环保培训支出、相关人员的工资与环保补贴(固体废弃物委托外单位进行处理,不考虑这部分人员薪酬),这部分成本根据实际发生金额计量,总计194万元.

　　(4)环境预防成本公司在供应商选择环节要求严格,供应科要求供应商提供的原材料符合环境产品的要求.根据公司相关数据,公司购买原材料,本文选取选择符合环保产品要求的原材料毛条为计算对象.绿色采购的原材料价格比普通原材料价格高135万元,销售阶段采用环保包装物45万元.

　　(5)环境发展成本企业在2013年度发生的环境发展成本为缴纳的税费17.73万元,这部分费用在发生时确认为环境发展成本.

　　(6)环境损失成本废水是纺织印染业污染的主要来源,我国政府今年年初开始实施更为严格的环保标准--《纺织染整工业水污染排放物排放标准》,公司预计本年度污染物的实际排放情况很有可能超过规定的标准,面临支付污染罚款支出,因此计提了一项关于废水污染的或有环境负债50万元.

　　根据以上计算结果得出环境成本归集表13:【3】

　　
　　4.3.2 ABC 公司环境成本的分配

　　按照作业成本法确定该公司的作业库与成本动因,对归集的环境成本金额在染色面料与印花面料之间进行分配,产品染色面料数量为 9200 吨,印花面料为 7600 吨.清楚成本动因后,将作业成本法归集的各项金额除以这两种产品合计的成本动因量,计算出成本动因分配率,然后确定各个产品分配的环境成本金额.在此基础上,依据环境成本二级科目的设置,分别汇总两种产品的明细环境成本:根据以上信息,作出如下会计分录:

　　(1)费用化的环境成本分录:

　　借:环境成本--环境事务成本--研发支出 640000--环境预防成本--回收支出 210000--环境预防成本--环保包装物 450000贷:银行存款 1300000借:管理费用--环境成本--环境事务成本--研发支出 640000--环境预防成本--回收支出 210000销售费用--环境成本--环境预防成本--环保包装物 450000贷:环境成本--环境事务成本--研发支出 640000--环境预防成本--回收支出 210000--环境预防成本--环保包装物 450000计提环境税费:

　　借:环境成本--环境发展成本--环境税费 177300贷:应缴税费--环境税费 177300借:管理费用--环境成本--环境发展成本--环境税费 177300贷:环境成本--环境发展成本--环境税费 17730借:应缴税费--环境税费 177300贷:银行存款 177300(2)计入产品的环境成本分录:

　　购入原材料:

　　借:环境资产--原材料 1350000贷:银行存款 1350000领用原材料:

　　借:环境成本--环境预防成本-绿色原材料与普通原材料差价 1350000贷:环境资产--原材料 1350000借:环境成本--环境事务成本--监测费用/环保培训与薪酬费用 1300000--环境治理成本--环保设施运行费用/污染物排放 2317100--环境资源消耗成本--水、蒸汽资源消耗 3611862贷:银行存款 7228962借:环境资产--存货--染色面料 5165818.26--印花面料 3413143.74贷:环境成本--环境事务成本--监测/环保培训与薪酬 1300000--环境治理成本--环保设施运行费用/污染物排放 2317100--环境预防成本--绿色原材料与普通原材料差价 1350000--环境资源消耗成本--水、蒸汽资源消耗 3611862(3)计提或有环境负债分录:

　　借:环境成本--环境损失成本 500000贷:或有环境负债 500000环境污染物超标实际发生时结转或有环境负债:

　　借:或有环境负债 500000贷:银行存款 500000结转环境成本:

　　借:营业外支出--环保罚款 500000贷:环境成本--环境损失成本 500000经计算,包含环境成本的染色面料单位成本为 561.5 元/吨,印花面料的单位成本为449.1 元/吨.通过作业成本法核算包括环境成本的产品成本,有利于管理层作出正确的定价决策.

　　4.4 ABC 公司环境成本的报告

　　根据前述理论分析结果,结合该公司的实际情况,环境成本报告具体内容如表 17-表 18 所示:以上根据该企业信息披露的环境财务报告,披露思路与传统财务报告一致.该企业的环境管理报告披露内容具体分为常规管理会计报告和非常规管理会计报告.常规管理会计报告具体内容为:

　　(1)企业环保情况概述
　　
　　第一,环保目标该企业在 2013 年度环保目标完成情况如下:环保设施稳定运转率达 100%;固废安全处臵率达 100%;废水排放量和 COD 排放量较去年实际削减 9.4%和 8.0%,全面完成政府下达的减排指标;水重复利用率达到 47.7%.2014 年度公司的环保目标:(1)废水、废气、噪声全年达标排放率 100%,固废处理处置率 100%,环保设施稳定运转率 100%,全年无环境污染事故、污染纠纷、群体性环境事件;(2)单位工业增加值水耗、能耗、排污量等各项环境绩效指标均比 2013 年提高 3%以上;水重复利用率达到 48%以上;(3)积极开展技术改造,完成政府下达的减排指标.主要污染物 COD 和 SO2排放量比 2013年下降 3%以上;(4)争创省级绿色企业(清洁生产先进企业).

　　第二, 环保法律法规执行情况环保法律法规的执行情况:(1)最近三年均未发生重大环境污染事故和重复环境信访案件;(2)由于新实施的 GB4287-2012《纺织染整工业污染物排放标准》中大幅度提升了纺织染整纳管标准,公司出现 2 次超标现象,分别为色度(0.3 倍)、悬浮物(0.2 倍)、氨氮(0.2-1 倍)、总氮(0.3 倍);(3)公司所有新扩建项目均严格执行环境影响评价制度和"三同时"制度;(4)司制定了《突发环境事件应急预案》,公司成立了以总经理为组长的突发环境事件应急处理领导小组,领导小组下设办公室,与各成员及现场负责人形成了完整的信息网络.

　　第三,环保措施该公司在 2013 年度采取的环保措施:对废弃物回收利用;组织员工进行环保教育培训;开展清洁生产审核工作;有毒有害物质替代;安装高温废水余热回收利用系统,对全厂余热进行集中回收利用;新建水资源综合回收利用池;引进节能节水型水洗机 1 台、针织丝光机 1 台、针织烧毛机 1 台、节能节水型蒸化机等国内外新型染整设备,淘汰高能耗染整设备;对原有淡碱回收进行改造更新,以更好回收利用淡碱;对定型机废气余热进行回收利用,节约能源;对原有厂区卫生间进行改造,引进厕所智能节水系统等.

　　(2)企业环境成本报表依据前述环境成本分类的结果与计算结果编写该企业在本年度的环境成本报表,由表 18 可以看出,ABC 公司发生的总环境成本占营业成本的比例为 11%左右,并结合环境绩效报表,说明企业重视对环境管理,落实环保措施,并取得了一定得成效.
　　
　　(3)附注本年度发生一笔或有负债,原因是废水排放的环保标准提高导致的可能污染罚款支出,因此计提废水污染的或有环境负债50万元,同时增加环境损失成本.

　　根据前述理论,编制对内非常规管理会计报告,基于以上信息,编制了该企业的环境绩效报表,由于缺乏上期数据,不能将本期数据与上期数据对比与差异分析,因此该报表主要显示本年度污染物的达标情况,具体内容如表19所示:【4】

　　
　　从上表可以看出,废水排放标准的提高导致废水排放达标率未能达到 100%.达标率给企业提供以后年度改进环保措施的方向,因此管理层将重点关注如何减少废水排放量,从而达到环保标准.