第5章 结论
5.1 主要内容和结论
本文以TPL公司在营改增政策实施起试点运行的情况为研究基础,对营改增的背景、相关国内外理论、改革进程及探索结果进行梳理,以此为理论基础结合TPL公司的实际情况分析了在营改增此次税改大潮中对于企业税负、财务管理、会计核算处理等方面的影响;同时结合国内外相关理论知识,以TPL公司实际运行情况总结归纳了应对营改增的企业在风险控制、纳税筹划、财务核算中应釆取的方案及保障措施。综合以上研究和剖析,本文得出以下结论:
第一,营改增的首要目的就是统一货物劳务税收制度,将服务业纳入增值税抵扣链条,解决货物与服务不能互相抵扣的重复征税问题,减轻企业税收负担,减少企业生产成本,促进社会形成更好的良性循环,提升第三产业的发展。但由于每个企业的所处行业背景不同,生产经营特点也不尽相同,此次税改不一定使每个企业税负下降,有的企业反倒未减还增。因此虽然营改增的初衷是为了降低企业税负,但各个行业各个企业实行的结果却不尽相同。
第二,结合TPL公司实行营改增的情况,分析了营改增对于企业的影响,由于企业经营的装卸搬运业务中有大量的代收代付业务,且普遍可取得增值税专用发票,大大的提高了可抵扣成本比例,且企业涉及增值税的主营业务增值额较小,因此税负有所下降,但营业税改征增值税的实际运行中,给企业带来大量人力、物力成本的增加,相对于征收营业税时很大程度上提高了工作环节的复杂性,对于企业财务及法律风险的控制也提出了新的挑战。
第三,总结归纳了企业如何做好纳税筹划方案,有效降低税负;在日常工作中规范财务及票据的使用管理,加强相关法律法规的学习,结合税收政策做好法律及财务风险的把控,结合国际税务政策中的有利因素,积极进行相应调整,使企业得到更好更长远的发展。
5.2 进一步研究与展望
虽然我国自1979年开始试行增值税,并且在1984年、1993年和2008年进行了三次重大改革,但由于受各种主客观条件的制约,目前的增值税还存在着很多问题和缺陷,距离成熟、规范的税制要求还有不少差距。首先,增值税是以票管税,需要依托专用发票来实现税款抵扣,因此对发票管理的要求极高。但目前我国增值税专用发票存在大量虚开套开、填写不全、使用不当等问题。虽然国家花费量的人力财力加大了打击力度,且运用高科技等先进手段来强化管理,但问题仍然难以解决。在这种增值税本身存在许多缺陷的情况下,此次营改增就将会致使难题越来越多。其次,营业税行业难以适应增值税的管理要求。营业税征税范围以第三产业为主,但由于第三产业的独特特点,加之个别营业税行业会计核算和财务管理极不规范,在此基础上增值税有效征收和管理很难进行。
经过将近两年的营改增试点的不断推进,营改增度过了 “阵痛”时期,基本上很多企业都找到了营改增过渡的一个平衡点,接受并逐渐适应了这种新的税收征管方式。但当前,营改增对于行业的深远影响可能还没有充分体现出来,而因营改增而带来的涉税违规事项恐怕也会越来越多。在大多数企业中,财税事务往往是财务部门来负责,而财务部门时常在“单打独斗”,既要应对来自外部监管部门的征管要求,同时也要与内部各部门沟通与协调,所表现出来的结果的准确性、行动的主动性都无法进行充分地考虑与规划,使税收筹划缺乏前瞻性。实际上税务管理不善失去的利益,有时反而大于经营中得来的利益,但很多企业税务管理仍未引起管理层的重视。管理层关注营改增,更多的可能在宏观与协调、规划的决策上,因此还需要管理层与财务部门共同提起重视,结合企业自身情况,做好税收规划,持久有效的降低税负,才能使企业更具有市场竞争力,也才能使税收政策更好地为企业发展服务。这些缺陷和难题都成为本文后面更深一层次亟待探讨的问题。
由于本人知识储备及相关理论研究层次浅薄,对于营改增为企业带来的影响、解决现行难题、风险控制等一系列问题研究得不是很深入,尤其是对风险控制的具体实施措施还需深入探讨。综上所述,此次营改增在我国的全面推行,结合企业自身行业特点和经营状况,对营改增带给企业的方方面面的影响及应对措施的研究仍将继续,这将对我国纳入营改增范围的企业税收筹划、未来取得有利的发展趋势有非常重要的意义。
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致 谢
光阴似箭,转眼硕士研究生的学习即将结束,值此论文完成之际,我真挚的感谢在我求学过程中给予我关心和帮助的人们。
首先要感谢导师周显文教授,周老师不仅具有很高的学术造诣,还具有谦虚进取的学术精神,这些都对我形成了潜移默化的影响。从论文的选题,到研究框架的搭建,再到论文的初稿、终稿的修改,周老师都给予了我极大的耐心、关怀和鼓励。对于我提出的问题,周老师总会细心严谨地为我解答,也提出了很多中肯的意见,为我能够顺利完成论文提供了很大的帮助。他对我的关心和教诲,我将永远铭记于心!
我还要感谢大连海事大学的老师们,求学期间,他们高水平的授课、严格的要求使我的专业知识和技能水平迅速得到提升。还有与我互勉互励的同学们,感谢你们让我拥有一个积极向上的学习氛围,你们的帮助和建议让我的学术水平得到了进步,大家的团队精神深深的感染了我!这些都将成为我不断学习和前进的动力!
