第 10 章 研究结论与展望
10.1 研究结论。
伴随着我国电子商务行业的快速发展，电子商务成本不断上升，严重制约了企业的发展。电子商务成本管理已经成为企业获取竞争优势的关键因素，而电子商务成本管理理论研究却远远落后于实践。战略管理会计具有先进的管理理论和管理工具，能够有效指导电子商务成本管理。本文在构建电子商务成本管理体系基本框架的基础上，将战略管理会计相关工具应用于电子商务成本管理中。
（1）电子商务成本即完全电子商务企业成本。电子商务成本可以分为显性成本和隐性成本。电子商务成本具有固定成本高、边际成本低、容易估算等特征。电子商务成本的特征使得将战略管理会计相关工具应用于电子商务成本管理具有可行性。
（2）电子商务成本管理是通过电子商务成本信息的战略性运用实现企业战略的成本管理活动。电子商务成本管理需要遵循全面成本管理、生命周期成本管理、全员参与等原则。
电子商务成本管理有系统性、本源性、广泛性的特征。电子商务成本管理体系包括电子商务成本预测、核算、控制、报告、评价等要素。电子商务成本管理模式应以战略为导向。
（3）电子商务成本预测应以电子商务成本性态分析为基础，分别进行固定成本预测和变动成本预测。电子商务成本核算应以 ABC 法为基础，应用 ABC 法的关键在于资源、作业、资源动因、作业动因的分析和确认。ABC 法能有效提高电子商务成本核算准确性，为电子商务成本预算、分析提供依据。电子商务成本控制应以价值链分析为基础，采取合适的策略从信息流、物流、资金流三个层面进行电子商务成本控制。电子商务成本报告体系分为信息生成阶段报表、信息分析阶段报表、信息应用阶段报表、信息应用拓展阶段报表。
构建电子商务成本绩效评价体系应以 BSC 为基础，从财务、客户、组织、创新与学习四个维度进行指标设计和因果关系分析。
（4）本文以京东为案例研究对象，分析了本文提出的基于 ABC 法的成本核算以及基于价值链分析的成本控制的具体应用。京东通过基于 ABC 法的成本核算和基于价值链分析的成本控制能够有效提高核心竞争力。
本文系统阐述了电子商务成本管理的核心问题，初步构建了电子商务成本管理体系基本框架，提出以战略为导向的电子商务成本管理模式。本文将战略管理会计中的若干管理工具应用到电子商务成本管理，探讨了电子商务成本预测、核算、控制、报告、评价等内容。本文的研究能够帮助企业更好地实施电子商务成本管理，应对激烈的市场竞争，形成核心竞争力。
10.2 研究局限与展望。
（1）研究局限。
由于电子商务成本管理的选题较为前沿，加之本人时间精力有限，本文不免存在一定的局限性：
第一，本文主要研究了以流通企业为代表的电子商务成本管理。制造企业和流通企业的电子商务应用模式及相关成本具有较大差异。本文尚未对制造领域的电子商务企业成本管理进行深入研究。
第二，电子商务作业成本核算是一项复杂的系统工程，组织业务流程的重构和作业成本核算体系的建设都有待进一步研究。
第三，电子商务成本绩效评价指标体系具有一定主观性。本文针对成本绩效评价体系各个维度选取了部分关键指标，指标的信度、效度、相关性还有待实证检验和筛选。
（2）研究展望。
电子商务成本管理研究仍然处于初级阶段，本文对在对相关研究进行总结和提炼的基础上，针对电子商务成本管理若干基本问题做出了理论探索。电子商务的成本管理理论仍然有待完善，未来的研究方向可以考虑将成本企划，成本预算与作业成本法的融合研究，电子商务成本核算的账户设置，电子商务成本控制制度建设，电子商务绩效评价指标的实证研究等问题。随着电子商务占国民经济的比重越来越高，对电子商务成本管理的研究是管理会计学术界的使命与责任。电子商务成本管理理论将为电子商务实践提供重要的理论指导。也希望本文的研究能够抛砖引玉，为电子商务的成本管理理论研究贡献绵薄之力。
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