摘要
由于目前世界各国主要采用以从价标准为课税标准计算关税，所以确定进出口货物完税价格显得十分重要，同时也影响进口环节的增值税、消费税的计算，海关确定进出口货物完税价格的作业过程称为海关估价。税务部门需要依据正常交易定价原则来调整关联交易的收入与费用，体现的是独立竞争精神进行分配，关联关系不能影响利润在交易双方之间的合理分配，即形成了转让定价的纳税调整制度。探究两者之间的关系即是本文的主旨所在。本文引言部分阐明本文的研究焦点和研究思路。正文部分分为六部分进行讨论，文章结尾得出本文的结论。
第一部分主要研究转让定价与海关估价的理论基础。认为二者关系既有共性，也有互补，更有矛盾关系。
第二部分以比较研究的方式研究海关估价制度与转让定价调整的各个方面的异同，分别从原则、关联关系认定标准、适用调整方法，以及其他方面进行的比较。得出两套规则之间存在共性，两套规则之间可以协调的结论。
第三部分从分析《WTO 海关估价协定》与《OECD 转让定价指南》所适用的方法出发，寻找彼此存在的问题，彼此是否都可以做出让步。主要从两个角度研究，一是海关估价方法的可比性研究；二是转让定价调整的利润法是否能得出公平价格。
第四部分主要介绍国际组织关于海关估价制度与转让定价调整已取得的成果以及国外的具体实践。选取了美国、韩国、加拿大三个国家的具体实践进行介绍，最终总结借鉴经验。
第五部分介绍了目前海关借用转让定价方法两个案例，总结目前海关借鉴掌握的经验。
第六部分通过对本文的上述研究，总结我国海关估价与转让定价之间存在的三方面的协调障碍，最后相应地提出可行性建议。
关键词：海关估价 转让定价 转让定价调整 制度协调
ABSTRACT
Due to the countries all over the world mainly adopt tax imposition object asstandard tariff, so it is important to determine the dutiable value of import and exportgoods, and also affect the calculation of import link value-added tax, consumption tax.
To determine the import and export goods customs duty assignment process calledcustoms valuation. Tax authorities need to be based on arm's length principle to adjusttransactions between related parties of revenues and expenses. Relationship does notinfluence the reasonable distribution of the profits between both parties, and suchprocedures constitute the transfer pricing adjustment system. This thesis mainlyfocuses on the connections between abovementioned two systems. The preamble aimsto clarify the focus of research and research ideas. The discussion in this thesis isdivided into six parts as the five chapters thereof, and then comes the conclusion.
The first part is the theoretical basis and the main study of transfer pricing andcustoms valuation. Think of the relationship between the two are complementaryrelationship and contradiction.
Comparative study is carried out in whole Chapter two to study the systems ofcustoms valuation and transfer pricing in an all-round way. Comparisons betweenthese two systems are carried out in the principle of association standards, applicableadjusting method, and other aspects of the comparison. It is concluded that betweentwo sets of laws in common, are the basis of coordination between two sets of rules.
The third part analyzes the applicable method of the existing problems of “WTOcustoms valuation agreement ”and “OECD transfer pricing guide” .whether or noteach other can make concessions. Mainly from two perspectives, the first is themethod of Customs Valuation comparability studies; the second is whether thetransfer pricing adjustment method can obtain a fair price profit.
The fourth part mainly introduces the international organization of customsvaluation system, and the production of transfer pricing adjustment has been madeand the concrete practice of abroad. From the United States, South Korea, Canada,introduces the concrete practice of the three countries, finally summarizes theexperience for reference.
The fifth part introduces two cases about the customs to borrow transfer pricingmethods, summarize the current understanding of the experience.
The sixth part through the research of this article, summarizes coordinationdisorder between customs valuation and transfer pricing in three areas of our country,and finally put forward feasible suggestions accordingly.
Key words:Customs Valuation ,Transfer Pricing,Transfer Pricing Adjustment,Coordination of Systems
目录
摘要……I
ABSTRACT……II
第 1 章 引言……1
1.1 研究背景与研究意义……1
1.1.1 研究背景……1
1.1.2 研究意义……1
1.2 研究方法与研究思路……2
1.2.1 研究方法 ……2
1.2.2 研究思路 ……2
1.3 国内外研究现状……3
1.3.1 国外研究文献综述 ……3
1.3.2 国内研究文献综述 ……4
1.4 本文研究的主要问题……6
1.5 创新之处及不足……7
第 2 章 海关估价与转让定价制度的理论基础……7
2.1 海关估价制度理论基础 ……7
2.2 转让定价制度的理论基础……8
2.3 海关估价与转让定价制度的关系 ……8
2.3.1 名义追求目标的一致性 ……8
2.3.2 转让定价有助于海关估价 ……9
2.3.3 二者之间的差异……9
第 3 章 海关估价制度与转让定价调整的协调基础……10
3.1 海关估价与转让定价调整的基本原则比较 ……10
3.2 海关估价与转让定价调整基本方法比较 ……11
3.2.1 海关估价方法……11
3.2.2 转让定价调整方法……12
3.2.3 海关估价方法与转让定价调整方法的概念注意点 ……14
3.2.4 海关估价方法与转让定价调整方法的异同点……15
3.3 海关估价与转让定价调整对关联关系认定的比较 ……16
3.3.1 海关估价制度中的关联关系认定规则……16
3.3.2 转让定价制度中的关联关系认定规则……17
3.3.3 海关估价与转让定价调整对关联关系认定的比较……17
3.4 海关估价与转让定价调整的其他方面比较 ……17
3.5 比较小结……18
第 4 章 海关估价与转让定价制度存在的问题……19
4.1 海关估价方法缺乏可比性研究 ……19
4.1.1 对价格公平性的影响 ……19
4.1.2 方法本身的局限 ……20
4.2 转让定价利润法不完全符合正常交易原则……20
4.3 问题小结……21
第 5 章 海关估价与转让定价调整已取得的成果……22
5.1 世界海关组织与经合组织已取得的成果……22
5.1.1 会议成果……22
5.1.2 成立专项小组……23
5.1.3 出台评论报告 ……23
5.2 国外海关估价与转让定价调整制度协调办法 ……24
5.2.1 美国实践……24
5.2.2 加拿大实践……25
5.2.3 韩国实践……25
5.2.4 国外经验小结 ……25
第 6 章 我国海关参考转让定价方法案例分析……26
6.1 合理使用成本加成法 ……26
6.1.1 案例介绍……26
6.1.2 案例小结……29
6.2 合理使用再销售价格法 ……30
6.2.1 案例介绍……30
6.2.2 案例小结……32
第 7 章 海关估价与税务转让定价的协调障碍及政策建议……33
7.1 海关估价制度与转让定价制度之间协调的障碍……33
7.1.1 利益协调障碍……33
7.1.2 信息交流障碍……33
7.1.3 理论研究障碍……33
7.2 海关估价制度与转让定价制度之间协调的建议 ……34
7.2.1 海关与税务机关价格调整的“合理参考” ……34
7.2.2 海关与税务部门加强合作 ……34
结论……37
致谢……38
参考文献……39
