五、家和房地产开发公司税收筹划的效益和风险评价
(―)家和房地开发公司税收筹划的预期效益
对于家和房地产开发公司来说,税收筹划一方面带来了直接经济利益的最大化,另一方面提升了企业财务管理水平,提高了财务人员的业务素质。税收筹划的直接经济利益表现在:一是降低了企业的税费,减少了不必要的支出;二是推迟了一些税款的缴纳,获得了资金的时间价值;三是间接地增加了公司的建设资金,对极度紧张的资金链起到了缓解的作用。提升财务管理水平表现在:一是促进了财务活动的整体协调性,减轻集中纳税所带来的负担;二是规范了会计核算行为,因为税收筹划的基础在于良好的会计信息系统;三是优化了业务模式,增强了企业的竞争力。
家和房地产开发公司2012年成立,2013年实现销售,为测试税收筹划的效果,家和房地产开发公司仅从财务的角度,准备实施前文所述的税收筹划方案,直接节税效果如表:【1】
通过上表可以看出,通过税收筹划方案可实现节税2847. 96万元,考虑实施税收筹划的管理成本、交易成本等其他非税成本几乎可以忽略不计,收益远远大于成本。
(二)家和房地产开发公司税收筹划的风险评价
家和房地产开发公司税收筹划工作刚刚起步,没有形成完整规范的税收筹划风险识别和防范机制,财务人员的知识结构也不能完全适应风险管理的工作。而房地产开发周期持续一年、三年、十年,甚至更长的时间,项目分几期开发,财务人员税收筹划极小的疏忽,就可能被税务机关查处罚款。因此,分析家和房地产开发公司可能的税收筹划风险并釆取措施积极应对,是十分必要的。
1、家和房地产开发公司税收筹划风险的来源分析
(1)税收环境的影响。我国目前税收立法层次较低,仅有三个税种的立法层次是人大制定,其余都是行政法规和规范性文件,有些政策规定不明确,有些政策之间相互矛盾,而税务机关又有较大的自由裁量权,缺乏监督,增加了企业税收筹划的风险。
(2)纳税观念带来的风险。由于长久以来形成的思维惯性,财务人员不是认真学习掌握税收政策和相关的法律法规,有法有据地开展税收筹划工作,而往往是凭借与税务人员的私交,听从个别税务人员的意见作为税收法律的解释,进-行税收筹划工作。
(3)税法知识欠缺带来的风险。由于房地产税收政策繁杂和房地产本身专业性强,即使是富有经验的税务管理专家,也只能保证将风险控制在合理的范围。对房地产税收政策掌握的不全面、不及时,与税务机关沟通交流时处于劣势,缴了不该缴的税,而该缴的税反而没有缴,产生了罚款和滞纳金。这也是目前税收筹划的主要风险来源。
(4)人员的风险。家和房地产幵发公司财务人员年龄整体较低,缺乏丰富的实战经验,能进行税收筹划并将风险控制在合理水平,既懂财税知识又熟悉房地产开发业务的复合型人才缺乏,是税收筹划风险来源之一。
2、家和房地产开发公司税收筹划风险的化解
家和房地产开发公司税收筹划风险管理不是一蹴而就的,需要分步骤,分阶段逐步深化,可以按以下几个步骤建立税收筹划风险管理机制:
第一步:确定税收筹划风险管理的目标。由财务部调查提写报告,在总经理办公会讨论通过。风险管理的目标可分近期目标和长期目标,近期目标在公司税收筹划的薄弱环节,项目早期阶段,加强管理,把因税收筹划而产生的纳税风险降到最低程度;长远目标应是形成系统协调的税收筹划工作机制,完善公司的治理结构。
第二步:开展涉税风险的检查和评估,针对企业所得税、土地增值税等风险较为集中的税种,聘请外部的中介机构或是集团公司的专家,进行涉税风险的检测和评估,将因税务检查和稽查而带来的违法风险降到最低。
第三步:建立公司税收政策法规库,由专人负责,及时掌握最新的税收政策,减少信息不对称而引起的风险。及时总结公司内部常见的税收筹划风险问题,分析成因,找出管理关键点,逐步形成常见的税收筹划管理问题指南。
第四步:完善公司内部控制制度,将税收筹划风险管理内化于公司内部控制的各个层面,从公司经营政策的制定、涉税合同的税务审阅制度,公司日常纳税管理和会计核算、纳税申报和税款缴纳制度,税收筹划风险监督制度、到税企争议协调与处理制度,形成从前期准备、建设幵发、销售交易、到保有环节完整的税收筹划内控机制。第五步:开展员工培训工作,使财务人员熟练掌握房地产税收法规,熟悉房地产开发的基本知识和相关的法律法规,做好人才储备。同时,加强财务人员多岗位的锻炼,熟悉整个财务工作流程,形成整体的观念,提高税收筹划工作的质量。
第六步:建立税企争议处理与协调机制,善于用税收政策和法规与税务机关沟通,通过主动协调、外部专家、行政复议与诉讼等多途径解决税企争议。
第七步:优化税收筹划风险流程,建立健全监控机制。有专门的部门定期或是不定期的对税收筹划的风险进行评价,找出制度设计和执行中存在的问题,及时改进,避免重大的税收筹划风险的发生。
