7 结论
本文以小案例的方式介绍了企业合并中的会计和税务处理方法，着重分析了企业合并业务在初始确认期间，后续持有期间以及长期股权投资处置时的税会差异，并对这些差异进行梳理，提出企业在合并事项中应当注意的涉税风险点，以及协调我国企业合并税会差异的建议，完善并扩充了企业合并税会差异的研究。
在初始确认时，企业合并业务的税会差异主要体现在三个方面，一是合并方取得的合并资产账面价值与计税基础不同所产生的差异，二是合并方的非货币性资产支付处置损益确认的差异，三是被合并企业资产转让所得确认的差异。在后续持有期间，企业合并业务的税会差异主要体现在长期股权投资、合并商誉、其他资产和负债的后续计量，以及递延所得税事项等方面。在处置时，企业合并的税会差异主要体现在长期股权投资的处置上。
针对企业合并的会计和税务处理，本文提出了相应的涉税风险点，提醒合并企业与被合并企业注意。首先，合并各方应注意相关政策的使用风险。其次，对于合并方，应当注意取得资产的折旧及摊销问题、非货币性资产支付的处置损益确认问题、合并商誉的摊销及减值准备的处理问题，以及合并亏损的弥补问题。最后，对于被合并方，则应当注意资产转让所得的确认问题。
本文按照税会差异的分类，针对机械性差异和动机性差异分别提出了协调企业合并税会差异的建议。本文认为，对于企业合并中的机械性差异，其存在是必要合理的。
但这些机械性差异的存在，使得企业合并事项的会计和税务处理显得相对复杂，必须有一些协调保障措施，帮助企业了解企业合并会计和税务的处理方法，认识其中存在的差异，保证处理中的准确性，如专业人员的培养与培训、发布纳税调整指南、完善企业内部控制，以及设置税务会计账套等；对于动机性差异的协调，本文建议细化税收政策、促进中介机构的发展，以及加强执业人员素质培养和职业道德建设等。
在本次研究中，考虑到企业合并中会计和税收处理的复杂性，本文并没有将被合并方股东纳入到研究范围，可能显得企业合并的主体不够完整。希望本文能够对我国企业合并会计和税收政策不断完善，以及企业合并业务的实务工作有所帮助。
参考文献
[1] Benjamin C.Ayers，John Jiang，Stacie K.Laplante.Taxable Income as a Performance Measure: The Effects of Tax Planning and Earnings Quality[J]. Contemporary Accounting Researeh，2009，26（01）.
[2] Blaylock，Bradley，Shevlin，Terry，Wilson，Ryan. Tax Avoidance，Large Positive Temporary Book-Tax Differences，and Earnings Persistence[J].Accounting Review，2012，87（01）.
[3] Celia Whitaker.Bridging the Book-Tax Accounting Gap[J].The Yale Law Journal，2005，115（3）.
[4] Ernst & Young. Global M&A tax survey and trends--The growing role of the tax director，2012
[5] Gruidl，Nick.Noncompete Covenants in Mergers and Acquisitions: Compensation or Capital Gain[J].Tax Adviser，2011，42（4）.
[6] Knechel W. Robert，McDonald，Charles L.Accounting for Income Taxes Related to Assets Acquired in a Purchase Business Combination[J].Accounting Horizons，1989，3（3）.
[7] Kristen A.Cook，G.Ryan Huston，Thomas C.Omer.Eamings Management through Effective Tax Rates: The Effects of Tax-Planning Investment and the Sarbanes-Oxlcy Act of 2002[J].Contemporary Accounting Researeh，2008，25（02）.
[8] Manzon G.B.Jr，G.A.Plesko.The Relation Between Financial and Tax Reporting Measures of Income[J].Tax Law Review，2002（55）.
[9] Michelle Hanlon，Terry Shevlin. Book-Tax Conformity for Corporate Income: An Introduction to the Issues[J].Tax Policy and the Economy，2005，19.
[10] Michelle Hanlon，Stacie Kelley Laplante，Terry Shevlin. Evidence for the Possible Information Loss of Conforming Book Income and Taxable Income[J].Journal of Law and Economics，2005，48.
[11] Mihir A.Desai.The Corporate Profit Base，Tax Sheltering Activity，and the Changing Nature of Employee Compensation[N].NBER Working Paper，2002，8866（D33，G30，H25，H26）.
[12] Mills Lillian F. G.A.Plesko.Bridging the Reporting Gap:A Proposal for More Informative Reconciling of Book and Tax Income[J].National Tax Journal，2003，56（4）.
[13] Michelle Hanlon.What Can We Infer about a Firm's Taxable Income from Its Financial Statements？[J].National Tax Journal，2003，56（4）.
[14] Ruffner，William G. Klausman，David L.Wilkes，Kevin. The Impact of Financial Accounting and Tax Rules on M&A[J].Pennsylvania CPA Journal，2009，79（4）.
[15] Willard D. Horwich.Professional's Guide to Purchase and Sale of a Business[M]. CITIC，2004.
[16] 财政部，国家税务总局.关于企业重组业务企业所得税业务处理若干问题的通知，2009.
[17] 朝黎明.企业合并税收政策与会计准则规定的差异分析[J].财会月刊，2011，01.
[18] 邓远军.公司并购税收问题研究[M].中国税务出版社，2008.
[19] 高金平.新企业所得税法与新会计准则差异分析[M].中国财政经济出版社，2009.
[20] 何建中.浅析同一控制下企业合并的会计与涉税处理[J].中国总会计师，2009，12.
[21] 李凤英.长期股权投资会计与税务处理差异分析[J].财会通讯，2010，09.
[22] 李佳.企业合并中会计和税务处理的差异及税收筹划研究[D].武汉科技大学硕士学位论，2011.
[23] 李铭.企业并购的会计税收问题[M].经济科学出版社，2008.
[24] 李贞.我国企业合并会计处理方法的研究[D].江苏科技大学硕士论文，2011.
[25] 林楠，陈燕丽.浅谈企业合并会计及税务处理[J].现代商业，2010，23.
[26] 罗胜强.企业合并会计实务[M].立信会计出版社，2008.
[27] 聂婷婷.企业合并所得税会计差异协调研究[D].财政部财政科学研究所硕士学位论文，2011
[28] 牛倩.我国会计制度与税法的差异及协调[D].中央财经大学硕士论文，2009.
[29] 乔兵.企业合并的会计税务处理及税务筹划[D].东北财经大学硕士学位论，2006.
[30] 曲成科.企业合并的所得税问题研究[D].东北财经大学硕士论文，2010.
[31] 上海国家会计学院.企业并购与重组[M].经济科学出版社，2011.
[32] 邵贵萍.浅谈企业合并中的所得税会计差异处理[J].商业时代，2012，30.
[33] 滕曦.我国现行会计准则与企业所得税法的差异协调[D].厦门大学硕士学位论文，2009.
[34] 王文娟.非经常业务会计准则与所得税法差异协调研究[D].东北林业大学硕士论文，2010.
[35] 汪翔耀.国际会计准则与财务报告准则--研究与比较[M].上海立信出版社，2005.
[36] 徐贺.资本交易税务管理指南及案例剖析[M].中国税务出版社，2012.
[37] 张惠敏.企业合并在同一控制下和非同一控制下的差异[J].企业导报，2010，10.
[38] 赵振然，高洪义.税会差异产生原因及分类研究综述[J].财会月刊，2010，10.
[39] 中国企业并购年鉴 2012.
[40] 中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南[M]. 中国财政经济出版社，2006.
