第1章绪论
1.1研究意义
我国社会正处于经济转型的关键时期,亟需和平稳定的发展环境。可是日益扩大的贫富差距并不利于我国的和平发展。众所周知,个人所得税有两个重要功能:第一,增加财政收入;第二,调节收入分配。我国的基尼系数较其他发达国家偏高,这说明我国确实存在收入差距过大的问题。换句话说,我国调节收入分配的效果并不理想,这与个人所得税法本身有着极其密切的联系。
“与西方国家相比,我国个人所得税法律制度起步较晚,并且是在建立有中国特色社会主义法律体系这一大背景下开始的,面临的环境在不断的变化和调整。虽然从实施以来,在各方面都取得了较好的社会效益,但是也暴露出许多不容忽视的矛盾和问题:
个人所得税法律制度设定不能充分体现税收公平原则。法律规定与实际运行存在很大的差距、管理效率不高、偷漏税严重、制度运行结果不公平等等。对个人所得税法的重新架构势在必行”。1个人所得税法若想达到理想的调节收入的效果就要实现“高收入者多纳税,低收入者少纳税”。这样十分有利于给社会减压,缩小社会矛盾。特别是现如今,我国处于经济转型的关键时期,社会矛盾容易被激发。这就要求我们能够从多方面进行考虑,发现问题,解决问题。而日益扩大的贫富差距就是容易激化社会矛盾的一个不可忽视的因素。探寻导致贫富差距高居不下的原因,并且寻求办法解决这个问题在理论和实际方面都具有十分深刻的意义。
1.2研究现状
第一,我国同其他国家在个人所得税法方面的比较。我国有大量文献期刊探讨了我国与其他国家个人所得税法的比较,但是单纯的法律比较并不是其最终目的,落脚点基本在于借鉴其他发达国家个人所得税经验,完善我国个人所得税法律制度。刘天宇在《时代金融》中对比了中日个人所得税的扣除制度;首都经济贸易大学的景然在硕士论文中对比了中国和加拿大的个人所得税;曹远征和陈玉宇在《经济导刊》中论述了中美个人所得税法的比较等。
第二,关注点聚焦调节贫富差距。个人所得税法的核心作用在于调节收入分配、缩小贫富差距,由于每个国家的个人所得税法不尽相同,调节收入分配的效果便存在很大差异,有的文章比较税法的制度设计,有的文章比较法律实施的效果。深圳国际税收研究会课题的韩进川、林伟明、屈幼姝、朱科勇在《国际税收》中讨论了发达国家个人所得税对贫富差距的影响;李修儒在《特区经济》中探讨了白领阶层个人所得税税负水平等。
第三,我国个人所得税的改革。有学者则专注于研究我国个人所得税法的具体改革措施。比如石坚在《中国税务报》中阐释了我国为何要选择混合税制模式;贾康、程瑜在《中国税务》中预测了新的税制改革取向以及实现路径等等。但是综合许多学术期刊、硕士博士论文以及学科专着,不难发现,学者们大多指针对税率结构、税制模式、征税管理等方面展开讨论。
1.3研究内容与研究方法
本文先对个人所得税进行了介绍,包括概念、功能和起源;然后再对个人所得税法进行了详尽地说明,包括概念、特征、基本原则和历史发展。
基于前述有关个人所得税以及个人所得税法的基础理论,本文对中美两国个人所得税法的具体规定进行了考察与比较,并引入三个实际案例,直观反应中美两国个人所得税法的区别:包括两大方面:实体性内容与程序性内容。其中实体内容包括:税制模式、税率、费用扣除项目及标准。程序性内容包括:税收征管方面。
造成中美两国个人所得税法的差异有很多原因,比如国情差异、文化差异、历史发展的差异等。我们不能单纯的评判哪个国家的个人所得税法好,哪个国家的个人所得税法不好。它们的发展与成型都有各自的道理。也许我国的个人所得税法本身是一部好的法律,只是在运行过程中的其他因素,比如人为逃避等,限制它充分发挥作用。
但是事实表明:我国的基尼系数证明我国的收入差距过大,而美国的基尼系数证明它的收入差距是在一个合理的区间。本文摘录了美国在征收个人所得税前后的基尼系数对比表,这个表格表明美国个人所得税法对调节收入差距发挥了有效的作用。这对我国个人所得税法的完善有一定的借鉴意义。本文着重从法律制度设计的角度对中美两国个人所得税法进行考察与比较,并从制度设计方面进一步探讨如何完善我国个人所得税法的路径。
本文采用了三种研究方法,分别是文献调查分析法、比较分析法和实证分析法。
其中,文献调查分析法是通过像CNKI之类的网站进行文献检索,搜寻中外与个人所得税内容相关的期刊、文献、专着、论文等,学习和借鉴其写作方法、文章结构、与个人所得税法相关的规定,从中总结出目前与个人所得税法相关论述的不足之处,以此来寻找书写本篇文章的创新点;比较分析法将中国与美国个人所得税法的历史沿革、税收法律制度模式、基本要素比如税率等以及个人所得税法对于收入调节作用的实证分析进行对比分析,总结美国个人所得税法值得我国借鉴之处,思考我国个人所得税法进一步完善的路径;实证分析法就是列举个人所得税收入实例,将中美两国个人所得税法贯彻其中,直观地对比中美个人所得税法构成要素的差异。
