第一章 绪论
一、研究背景与意义
(一)研究背景
2012年底以来,我国白酒消费需求下降明显、成本费用大幅增加、行业内企业的利润下滑严重,但是全行业产能过剩问题也十分突出。由于国内的反腐倡廉政策,“三公”消费渠道大量减少,团购渠道也变得不流畅,高档产品受到较大压力;白酒行业近年来一直受到食品安全问题的困扰,也影响了一部分消费者对产品的消费需求;消费者观念的理性化,高端市场的急剧放缓,中高端的快速增长,市场分化,品牌企业将突出优势。
白酒企业经历了十年的黄金期,似乎行业内形成一种依靠高毛利神话的氛围,没有对于成本的控制给予足够的重视,上游供应商成本,下游经销商成本,甚至内部运营成本都没有得到很好的控制。原材料价格不断上扬,行业内企业的内部成本也不断增加;同时行业将告别扩容式增长阶段,行业集中程度将不断提高,白酒市场竞争将日趋激烈,G公司在本区域内的优势将不断受到挑战。
在这样的形式下,G公司提出将“按照全员参与、全业务流程管控原则,利用预算管理、精益管理、对标管理、内部控制等工具,开展公司成本控制活动。”
企业成本控制的水平,与企业的效益直接相关,同时也会对企业的发展产生重大影响,关系着企业的兴衰。但是我发现这些方法都还是比较传统的控制方法,成本控制观念保守,现在的市场环境下,要想取得竞争优势,关注点必须拓宽到产品整个寿命周期考虑,更禾能提留在制造成本这一点,成本控制的范围也应相应地扩大到包括研发设计成本、供应商成本、经销商成本、内部运营成本等。
(二)研究意义
成本的控制是每个企业都在做的,但是很多企业的成本控制效率非常低下,有的是没有好的理论作指导,有的是制度流于形式,总体来说,尤其是白酒这类传统的轻型制造工业,行业内的绝大多数企业都未能树立正确的成本控制观念,也就很难找到真正适合自身的成本控制方法。在不断地研究中作者发现,从企业的价值链角度思考的成本,几乎涵盖了企业在市场上遇到的所有方面,只有这样才能让成本得到有效的控制。
1、价值链成本控制有利于企业成本效益的不断提高
现在很多企业的成本控制都比较重视成本的绝对值,没有对企业活动的本质和效率进行充分的思考。企业本身是一个创造价值的系统,这个系统总的说来包括投入和产出两个子系统,各项成本是企业做得投入,产出则是企业的收益,收益除去成本的余值就是企业创造的价值。对两个系统按投入与产出的相关性划分,就会产生很多价值链环节,将每个价值链环节的成本费用与其创造的价值相比较,就能得出该环节的相对成本。相对成本的水平比绝对成本额更能衡量出该成本花费的价值,基于价值链的成本控制思想对企业各项成本的效益性进行了考虑,要求成本控制中不去简单追求绝对值的降低,而是将成本与效益对比考虑,追求成本效益的不断提高。
2、价值链成本控制有利于企业从全业务流程角度思考成本
现在很多企业的成本控制的起点直接就是生产成本,没有深刻认识到产品的成本是从研发设计开始,以釆购成本为基础,然后经过生产过程到达销售环节,在通过经销商传达给顾客。每一个环节发生的成本都不是孤立的,上一环节成本影响着下一成本环节,企业成本总是与上下游企业紧密地联系在一起。不能孤立地从价值链某一环节来控制成本,因为这样不能正确的找出成本动因,也就不能提供用于决策的有用信息。基于价值链的成本控制思想就是在上述认识的基础上做出的,要求企业根据整个价值链的情况,考察成本发生的全过程,发掘降低成本的途径。
3、价值链成本控制可以使企业对潜在成本进行有效控制
现在很多企业的成本控制只看到有形成本的耗费,没有认识到诸多潜在的无形成本的存在,而且有时候这类成本占企业成本费用比重很大,只有控制好了这些潜在的成本才能搞好企业的成本控制工作。基于价值链的成本控制思想注意到了无形成本的重要性,要求对企业的规模、范围、机构、技术等战略成本动因进行适当分析,评估该类因素对企业成本产生的影响。但是这些因素通常是经过长期发展形成的,并且短期内难以改变,所以企业必须从战略的高度综合考虑这类因素。
4、价值链成本控制可以引导企业考虑竞争对手的情况
现在很多企业在成本控制时没有去考虑竞争对手的成本情况和经营状况,认为只要搞好自身的经营与成本工作就能赚得利润,没有认识到企业利润的形成是企业间竞争的结果。在行业内竞争不是很激烈的阶段这种观念可能不会显示很多不足,但随着竞争的加剧,要想保持自身的竞争优势和持续的获利能力就必须要结合竞争环境来考虑成本控制。基于价值链的成本控制思想就意识到必须对竞争对手的状况进行分析,找出与竞争对手在业务流程、成本构成等方面的差异性,对这些差异性进行分析,如果某一差异性导致了一方竞争优势的形式,那么就应该加强或学习,在不断的强化与吸纳整合出符合本企业情况的竞争策略。
二、国内外研究现状
(一)国外研究现状
麦肯锡公司最早提出了价值链的思想,MhcealE. Porter (1985) [i]经过系统的研究后对价值链的基本概念做出了科学的描述,他认为价值链就是一个企业各种生产经营活动的集合,包括基本活动和辅助活动;基本活动分为生产、销售、后勤和服务,辅助活动包括产品研发、采购、人力资源管理和基础设施。Porter的价值链较偏重于以单个企业的视角来分析企业内部的价值活动、与供应商和顾客可能的联系,在此基础上研究如何获取竞争优势[2]。
John Shank & Vijay Govindarajan (1993) [3]所描述的价值链是“从最初的供应商所需的原材料直到将最终产品送到用户的全过程”,同时指出企业必须对居于价值链相同或相近位置的竞争者进行分析;认为价值链可以护展到企业外部价值链分析,并引用到企业战略成本管理的模式中。
Jefferey F.Ray port & John J.Sviokla (1995)⑷提出 了 虚拟价值链这一概念,认为企业存在于可感知的物质世界和信息虚拟世界中,企业必须在两个世界中羸得竞争优势。
McGuffog (1997) [5]等学者阐述了运用价值链管理的实质,就是通过系统化方法分析价值链各个环节上的价值和成本,进而优化企业业绩。
Peter Hines (1998)从价值实现的角度出发,提出价值链是“集成物料价值的运输线”,认为顾客的需求应是产品生产的起点与终点,利润的获取应以满足的满足为前提。
Hneri CDkeker (1998)[7]指出企业间纵横交错的联系使得企业愈来愈难以获取作业整合和优化所需的信息,而价值链分析可以有效地应对这种挑战。
Jennifer Pellet (2003)[8]发文指出价值链应该从研发设计开始至到达消费者为止,这一过程中的每一环节的都要进行优化,以控制该环节成本驱动因素,从而降低其成本;并提醒企业要十分重视找到与供应商、经销商、竞争者以及顾客等的有效合作策略。
(二)国内研究现状
张旭波(1997)介绍了波特教授的价值链理论,并阐述了企业行为构造、行为协调与竞争优势的关系。
经济学家厉无畏(2001)认为通过产业价值链的整合与分解可以提升价值,增强企业竞争力。
孙茂竹(2002)[n]对价值链进行了分类,分为企业内部价值链、纵向价值链和横向价值链,并以此为主线对管理会计学进行重构。
张继焦(2003)[12]介绍了与价值链管理有关的各种管理思想和管理方式,以更好地把握价值链管理的来源和发展趋势,如价值工程、准时生产方式、精益制造等。
甘永生(2006) [13]将价值链分析与Jack Welch的无边界理念相结合,提出了无边界成本管理的概念,并指出应该通过开放的成本管理视野,寻求降低成本的途径。
刘秋生,桂洪生(2007)[14]首先对价值链成本管理的内涵进行了分析,提出了构建基于价值链成本管理的原则,如:战略导向、顾客需求导向、集成优化、信息质量等。
高建立,刘浩(2007) [15]从购买商价值链分析的角度来谈企业成本控制,认为这样可以同购买商建立战略合作关系,形成稳定的销售渠道。
周松(2010)[16]在文中提到价值链成本管理是多维的控制体系和信息系统,主要体现在战略战术维度、时间维度、空间维度三个方面。
刘立华(2011)[17]认为横向价值链包括同业和异业两类,说明了横向价值链的收益来源,即源于成本的降低和能力提升带来的收益增加,其成本分别是进入成本、维持成本和风险成本。最后通过对横向价值链的收益与成本的分析,借助净现值法提出了横向价值链的价值创造模型。
(三)简要评述
从上面国内外有关价值链的研究中,我们可以看到国外专家、学者一直都站在前沿,不断拓宽着价值链概念的范围,不断创新着价值链在企业中应用思路;而国内这方面的研究主要是借鉴国外的相关研究成果,结合国内的情况做一些应用方面的探索。但是无论国内还是国外都存在理论很难全面的投入实践中的情况,通过价值链来控制成本的做法由于各方面条件的限制,很难取得预期的效果,原因可能是现有的会计系统不支持,或是全面践行价值链成本控制成本过高,也可能是现有的企业经营管理模式尚不能很好地满足价值链成本控制的要求。就国内的研究看,有很多对于价值链成本控制进行的实证研究,但是都侧重于如何为现有的价值链环节制定成本控制方法,很少从价值链的优化的角度来谈成本控制的改进。
三、研究思路与方法
(一)研究思路
从G公司的成本控制系统出发,结合成本控制的相关理论研究和白酒行业的生产工艺流程特点,分析构成G公司成本与费用的因素及产生原因,然后以此为线索,发掘系统中可能存在的问题,在充分认识现代的成本控制理论的基础上思考可能的改进方向。经过相关研究,我认为价值链是很适合也是最有效的改进框架,所以本文将在最后从价值链的角度考虑成本控制的改进措施。
(二)研究方法
1、文献研究法。广泛收集与阅读与成本及成本控制相关的文献,对成本控制的概念和价值链的概念进行仔细的分析。
2、实地观察与调查。在实习中观察成本发生的瞬间,调查分析耗费的过程,全面识别G公司成本结构与成本动因。
3、案例研究法。在以上获得的资料的基础上,针对目前G公司成本控制的现状,从G企业成本中的重要模块思考,以价值链理论为依据,发掘其中的问题,提出一些合理化的改进措施。
四、研究创新与不足
(一〉创新与特色
现有的谈到白酒行业的成本控制方面的研究多是从原辅材料、能源与设备、人工工资以及期间费用等生产耗费的具体方面来分析,这就显得很单调很机械,对企业现有的成本控制很难提出比较有意义的指导;有的是从工艺改进的角度来说,还是围绕着企业内部的生产活动做文章,且短期对很多企业来说很难推行。
我认为以财务管理视角来说,最彻底的方法应该是引入新进的成本控制理念,科学地改进成本控制体系。价值链思想很早就被提出用于企业的战略管理,但是很少有企业将其完全引入成本控制中,企业价值链的性质决定了不同行业、不同市场中企业价值链不同环节的增值性有很大不同,故而作者在文中结合白酒行业的业务流程特点为G公司设计了一些控制成本思路,希望能帮助G公司控制好成本,在激烈的竞争中生存与发展。
(二)研究不足
由于实习期较短,而且个人精力有限,作者没有能深入全面地观察从采购到销售的全过程,很多了解都是来源于书面资料和相关人员谈话记录,对问题的发掘可能不够全面也不够深入,提出的改进措施也只是从大的方向上考虑,没有对如何具体地开展价值链优化条件下的成本控制提出进一步的措施意见。另外,现在国内外针对价值链理论的研究成果很多,但是由于G公司的生产经营现状,文中并没有对于与新兴价值链理论的结合给予过多思考,因为以目前公司的情况尚不能满足虚拟价值链等理论的应用条件。我相信G公司在不远的将来一定会取得更多的进步,希望自己也能在以后的工作学习中的不断研究、不断改进。
