第 2 章 会计人员能力框架的国内外研究情况
2.1 会计人员能力框架的内涵
会计职业能力，是指会计人员在进行会计工作时主观上所具有的一种心理特征，是在真实的会计环境中，会计人员按规定的标准承担某一工作角色的能力。会计人员往往需要的不只是一种能力，而是多种能力的组合。
会计人员能力框架是指由会计专门组织设计的, 用于评价专业会计人员为履行其职责所需具备的多种能力及其相应水准而构建的一种系统。会计人员能力框架根据研究层面的不同可以分为三个层面。一是会计岗位资格能力框架，即：高级会计人员的能力框架，包括：总会计师能力框架、财务总监能力框架、会计部门负责人能力框架等；二是会计专业技术资格能力框架，包括：高级会计师能力框架、会计师能力框架、助理会计师能力框架和会计员能力框架；三是会计从业资格能力框架，包括：企业或者事业单位会计人员的能力框架和注册会计师的能力框架。
建立会计人员能力框架具有卓越的现实意义：会计人员能力框架能够提高会计人员的社会认可度。会计专业技术资格是会计人员证明自身职业能力的重要依据，为了提高会计人员的岗位胜任能力，加强会计考核体制的实务技能操作所占比重，可以有效地提高会计人员的胜任能力和社会认可度；能力框架对不同层次会计人员的会计职能做出详细的说明，会计从业人员可以根据能力框架规定的各种要求，评估自身的优缺点，扬长避短，根据自己的实际问题，制定适合自己的培训学习计划等，从而快速的提高自己的会计能力，更好的满足工作的需求，进而使能力得到快速提升；会计人员能力框架能够全面提高用人单位的人才质量。会计人员能力框架是企业选拔优秀会计人才的有力武器，是实现会计人才与工作岗位合理配置的重要参照标准；能力框架还可以指导高校的教育改革方向，逐步转变目前相对落后的培养方式，将教学模式由脱离实际的封闭型提升为注重实际需要的能力型；能力框架搭建了会计行业与其他行业间沟通、协作的平台，使其他行业对于会计人员的工作范围和能力要求能有一定程度的了解，也可以在各国的职业团体间相互促进，不断推进国际会计服务的自由化进程。
2.2 国外会计人员能力框架研究情况
国外对会计人员能力框架的研究和发布主要由会计职业团体承担。世界上最早开展会计人员能力研究的是美国注册会计师协，20 世纪 60 年代，美国注册会计师协会通过《职业知识框架》和《会计职业的院校教育准备》的发布揭开了对会计人员能力框架研究的序幕，这对美国乃至全球的会计教育产生了深远的影响。美国高等商学院联合会，在 1980 的《会计教育认证标准》中明确提出：会计的课程应该包括会计的概念以及会计的相关理论和原则，还有会计人员的沟通问题、解决问题能力、思维能力等等。到了 90 年代中期，美国注册会计师协会启动了愿景项目（Vision Project），该项目对注册会计师的核心能力、核心服务和核心价值进行了系统归纳，通过项目的开展，该组织取得了《新财务职业的能力模式》的研究成果。并于 1999 年，发布了《进入会计职业的核心胜任能力框架》。《进入会计职业的核心胜任能力框架》中把功能型能力、个人能力和经营视野作为了从事会计行业的会计人员普遍应该具有的三个能力。这里指的功能性能力就是说拥有决策性，可以风险分析以及计量、报告等等；这里说的个人能力主要说的是会计人员的职业行为，解决问题的能力，人机交往的能力，沟通能力，管理能力和领导能力等等；这里提到的视野是指拥有战略性的思维，对全球性资源拥有广泛的视野等等。《进入会计职业的核心胜任能力框架》还把鉴别服务中的能力分成了高、低两个等级，这为会计教育由知识型向技能型转变提供了理论支持。
国际会计师联合会在 1996 年发布了《预备教育、专业胜任能力评价及职业会计师的实践》，文中认为，会计人员应该通过接受会计教育培养具备适应环境的变化并能够持续学习的能力。1999年发布的《职业会计师资格要求国际指南》，《指南》具体明确了取得职业资格的人应该在教育、能力、经验及道德等方面的具体要求。《指南》指出职业会计师应该拥有基础知识和职业知识，这些知识可以分成三个部分：一是组织和商业经营知识。就是所谓的经济学、商业统计、经济策略、管理功能、营销功能以及国际商业原则等；二是信息技术。即：经济运营系统中的信息技术，信息管理，电子商务及以计算机作为基础的商务系统等等；三是会计相关的知识。主要包括：基础会计知识、报表的编制、会计务实、管理会计和审计会计的基础概念以及相关的高级概念。《指南》的主要作用是在为各国在制定注册会计师资格要求和教学大纲的情况下提供依据。国际会计师联合会还依据于《预备教育、专业胜任能力评价及职业会计师的实践》的研究，向各国倡导了职业知识教育的大纲。
加拿大注册会计师协会在 20 世纪 80 年代，也着手于运用能力法对注册会计师的能力框架进行了研究，并于 1996 年成立了跨协会的愿景研究工作组，此后，发布了《加拿大注册会计师胜任能力框架》和《特许会计师能力图》两项研究成果。加拿大注册会计师协会认为特许会计师应该具备的能力有道德行为和职业观、个性特征及职业技能三个部分，并且提出了特许会计师的 6 个特殊胜任领域，主要包括：组织有效性与控制和风险管理、财务、税收、鉴证、业绩评价、信息及信息技术等。
此后，其他各国也都相继开展了相关的研究。新西兰和澳大利亚两国自1993年开始，在会计人员的能力建设方面投入大量研究精力，两个国家一起开展了一系列的相关研究工作，通过共同的努力，在此后不久，关于会计人员胜任能力标准的 Birkett 报告便应运而生了；五年之后，英国特许会计师协会也将其研究成果《职能图：胜任能力框架与会员胜任能力》予以了发布；南非制定了“国家资格框架”，并颁布了《南非资格法案》。英国特许会计师协会在其制定的职业发展手册中也提出了一个技能框架，用来帮助会员，针对特定的能力分析、培训需要。会员可以根据自己的角色，按照自己的需要来编辑能力。手册中提到的这个技能的框架将能力分成了人员管理能力、领导能力、个人能力、商务管理和技术能力四部分，每个部分都有三个等级，分别是基础、中级和高级。
在总结前人研究经验的基础上，国际会计师联合会又在 2003 年发布了《国际教育白皮书》（IEP2）——《成为胜任的会计师》，文中指出培养有能力的职业会计师是进行会计教育培训的主要目标。国际会计师联合会在文中还提出，从事会计行业的职业会计应该具有的能力包括大家都认为的技术知识、行为技能、功能性技能、事业、还应该包括会计从业人员的态度例如从业人员的价值观等。国际会计师联合会在文中还建议，如果是从事职业会计师的核心领域，那么会计从业人员还应该拥有会计报告、审计鉴定、管理等能力。除此之外，作为从事职业会计师核心领域的从业人员还应该具有正直的品质等。如果是职业会计师团队，会计从业人员还应该具备与法律、营销等方面相关的知识。
综上所述，西方国家的研究学者针对于会计人员能力框架的研究很全面也很深入，学者不仅在从事会计人员应该具有的能力方面做了研究，还在从事会计人员应该受到的教育课程等方面做了研究，并且根据职业会计的级别不同、从事内容不同，分了很多小项，结合实际的问题，提出了相关的建议。这对于我国研究适合我国国情的会计人员能力框架结构具有较好地借鉴作用。
2.3 国内会计人员能力框架研究情况
为了促进会计职业的不断发展，国外相关专家和学者从 20 世纪 60 年代开始对会计人员职业胜任能力进行大量的研究。随着我国经济的快速发展，相关会计研究者意识到会计人员职业胜任能力研究的重要性，并逐渐开展相关的研究工作。由于我国对于会计人员能力框架问题的研究起步比较晚，与发达国家还存在很大的差距。我国会计学者对于会计人员能力框架的现有的研究目前多数局限于介绍国外的研究进程、取得的研究成果和成熟的经验等，拘泥于在理论层面的认识，，只有少部分学者联系相关实际对会计能力框架进行了研究，这部分学者的研究主要集中在会计职业能力、胜任能力等方面，分析了这些方面上存在的问题，并提出自己的相关建议。现有研究会计人员能力框架具有代表性的成果，主要体现为会计学术界的研究及财政部主持的我国会计人员能力建设问题研究。
2.3.1 会计学术界的研究
在国内的研究中，关于会计人员能力框架的研究主要散见于会计学术界对会计教育问题的研究以及对会计人才社会需求的研究之中，学者们通常习惯于结合会计人员高等教育问题等来探讨会计人员的职业能力，自 2002 年之后，才陆续有学者开始开展对会计人才能力培养问题的专门研究。
山东财经大学的刘兴云教授在1996年7月出版的专着《中西会计比较研究》中，对我国和国外的会计教育进行了比较，文中分别从会计职业对会计教育的需要、教育目标以及会计界对会计教育的参与等多方面，阐述了我国和国外存在的差异，该比较研究为我国会计教育改革指明了方向；此后，苏州大学财经学院的李心合教授在 1998 年第 3 期的《会计研究》上发表了《论会计教育目标》一文，他的观点认为，“会计教育的天职就在于培养学生富有创造力地吸收和应用新知识的能力，即在于最大限度对学生进行智力开发”；在 2000 年发表的《21世纪知识经济的发展与中国会计教育的转向》中，石本仁从知识经济时代对中国会计教育造成的影响角度出发，得出了:会计教育必须与知识经济发展带来的会计工作多变性和多样化，以及会计处理方式更加灵活等状况相适应，并且能够根据会计处理和会计规则的变动和更新做出相应的调整。2004 年，邓传洲等学者对职业会计师能力框架的研究开始脱离对会计教育的探讨，将能力框架作为独立研究内容提出来，他们开展的相关研究主要涉及介绍国外的研究进程、方法和经验等方面，并建议采用功能分析法融合能力要素法的研究方法。2013年张国富等学者结合黑龙江垦区实际情况，研究了会计人员职业胜任能力，她认为：黑龙江垦区会计人员职业胜任能力存在：会计人员能力总体水平偏低、社会责任意识缺乏、风险控制意识和能力薄弱、专业技能水平低的问题。2014年，臧建玲等学者对会计人员能力框架问题进行了系统阐述，她认为我国会计人员能力框架建设方面还存在：会计人员框架研究不充分、会计人员的培养上有缺陷、会计资格准入存在缺陷等问题，她认为现阶段我国应该改善会计教学的模式，加快对会计人员能力培养框架的完善，制定及完善会计人才评价标准，才能提高我国会计人员的综合素质。我国还需要对会计人员能级框架的建设深入研究。
2.3.2 财政部组织的我国会计人员能力建设研究
2002 年 7 月，财政部成立了会计人员能力框架项目研究小组，该小组在借鉴国际上的成功经验并结合我国国情的基础上，对我国会计人员能力框架进行了科学划分，并安排由上海国家会计学院的科研团队承担能力框架的研究任务，从 2002 年 10 月开始，用了三年多实践，在 2004 年 4 月，课题研究报告《成为胜任的 CFO—中国 CFO 能力框架》终于成稿。
科研团队利用实证和规范相结合的方式开展研究工作，本课题的研究分实地访谈、问卷调查、问卷分析和报告成文几个阶段进行。课题组首先对我国 36个城市的 156 为 CFO 进行了面对面访谈，获取了大量的第一手资料；以访谈资料为基础，课题组设计了问卷，其中包含 24 个大问题、190 个小问题；以回收的 480 份有限问卷为基础，并结合国际 CFO 培训的经验以及我国经营环境的实际情况，课题组采用功能法和能力要素法设计了我国的 CFO 能力框架，阐述了面对变革，CFO 应该具备的能力和取得这些能力的培训要求。
