第一章 引言
一、研究背景与意义
(一)研究背景
随着改革开放地不断深入,市场体制日趋完善,企业在享有发展机遇的同时,也面临着前所未有的竞争和压力。作为现代企业,如何才能在日益激烈的竞争环境中发展壮大,从现实的角度来看,企业管理体制、理念的改革和完善无疑是亟需研究的课题。
全面预算管理是一套完整的、科学的、实用的现代企业管理体系,是以数量指标的形式反映企业预算期内的生产经营活动,资源配置利用,战略目标实现程度的管理方法。它在落实战略目标、促进沟通协调、增强内部控制和考评工作业绩方面效果显着。作为一套全新的经营管理模式,全面预算管理逐渐被越来越多的企业,尤其是大型企业集团认可和采用,并在企业做大做强、转型升级过程中发挥重要作用。
全面预算管理最早应用于20世纪初的西方发达国家,经过长时间的演变,西方企业在全面预算管理理念上有了拓宽创新,在实践应用方面也较为成熟。在经济全球化的大潮中,我国企业也逐步意识到全面预算管理的重要性和科学性,纷纷将其引入自身企业的管理制度中来。然而,我国企业开展全面预算管理时间短,经验少,在实际应用过程中难免存有不足和缺陷,并没有将全面预算管理应用落实至实处,发挥其真正的管控作用,因而对全面预算管理在我国企业应用的研究有着重要的现实意义。
安徽省H集团成立于1995年,是国内一家既经营生产资料又经营生活资料的大型国有企业集团。在计划经济时期,H集团无论是从企业管理、经营机制还是从市场竞争意识来说,都带有浓厚的行政色彩,企业管理的薄弱环节和问题逐步显现。随着市场环境的变化以及企业规模的扩大,H集团逐步改掉行政意识,完善法人治理结构,建立健全现代企业制度。2006年H集团开始在企业内部开展全面预算管理,先后颁布了《H集团财务预算管理办法》、《H集团全面预算管理办法》、《H集团全面预算管理实施细则》以及《H集团全面预算管理委员会工作细则》等文件,对近几年集团在加强内部管理、降低经营风险、合理配置资源、增强核心竞争力方面效果显着。但与此同时,随着改革的不断深入以及产业的优化升级,H集团下属的传统业态受到较大冲击,企业经营面临诸多不确定因素。
而集团现行的全面预算管理体系也不尽完善,例如,预算主要依靠财务部门完成、预算编制比较粗放、绩效考核与预算管理相脱节等。这些问题的存在,严重制约了 H集团全面预算管理功能的有效发挥。正是基于这一现实,笔者希望结合掌握的全面预算管理理论知识及相关工作经历,对H集团的全面预算管理应用情况进行分析,探讨实施过程中出现的不足,并进一步提出优化建议。
(二)研究意义
全面预算管理对降低经营风险、改善管理效果、增强竞争实力效果显着,它是现代企业管理的重要抓手。因此,对H集团全面预算管理应用进行研究具有重要的理论和实践意义。
1、理论意义
本文不再仅仅围绕单一的全面预算管理基础理论进行梳理,而是结合委托代理理论、战略管理理论、控制与激励理论等相关理论,探讨这些理论之间的共通性、互补性,使得文章对全面预算管理概念、内涵的界定更为严谨、科学,也促使全面预算管理理论体系更为丰富。
另外,目前理论界的研究主要聚焦在全面预算管理基础理论,如全面预算管理体系、编制方法、流程等,和部分以单体公司为例的案例研究,针对大型企业集团的全面预算管理在应用实践方面的研究偏少。而本文尝试从集团公司的层面出发,参考全面预算管理理论体系,探讨、分析H集团全面预算管理的应用现状,以期提供新的研究思路,拓展、完善目前理论界关于大型企业集团全面预算管理应用实践的研究成果。
2、实践意义
对企业全面预算管理应用的研究,对促成企业可持续发展也具有较好的实践指导意义:
(1)有利于优化资源配置。全面预算在编制过程中,需要结合宏观经济环境、行业发展趋势、企业战略规划和经营实际,从而制定科学、合理的预算目标,这样也使得企业的资源得以合理配置和利用。
(2)有利于促进内部沟通与协作。全面预算管理的核心在于“全面性”,它有别于以财务预算为主的传统预算管理。全面预算需要公司财务部门、人力资源部门、运营发展部门等各个职能部门的参与,真正做到全员、全额、全过程。这样才能促进企业内部良好沟通和协作,从而实现企业整体战略目标。
(3)有利于降低经营风险,提升管控水平。全面预算管理是企业内部控制的重要环节,它能促进企业规范基础管理,对照预算执行结果,企业管理层可以识别潜在的风险,并预先釆取应对措施,以此达到规避风险,减少损失的目的。
(4)有利于实现战略目标。全面预算管理是企业发展战略的支撑和保障,实际上也是一种战略管理。一方面,它将企业的战略目标进行细化和量化,层层分解至各个预算执行单位和岗位;另一方面,通过预算与实际执行结果的对比分析,也能促成企业战略的重新评估和修改,使得战略目标更为有效和适用。
二、国内外研究综述
(一)国外研究综述
1、全面预算管理理论基础
有“科学管理之父”之称的泰罗(1911 )[1]创建了 “科学管理学说”。这一理论的提出,使得业务流程逐步规范化,企业的生产效率也得以显着提高,继而推动了预算管理理论的发展。
20世纪末,战略管理理论逐渐兴起,理论界纷纷开始研究这一新兴的理论,并且实务界也开始重视和引用这一方法。“战略管理之父” Ansoff (1984) [2]认为要落实企业的发展战略,就必须合理配置企业各项经济资源,这就离不开企业的预算管理。
Ross (1973)[3]提出了现代意义上的委托代理理论,分析了委托人与代理人之间存在冲突的原因,并寻求方法解决。在企业内部,股东大会或董事会是委托人,各级经理层是代理人,也存在着矛盾。而预算管理通过明确责任和激励奖惩的机制能有效解决上述问题。
当然,对全面预算管理基础理论的研究层出不穷。一些学者也选取其他不同视角来加以研究。例如,学者Roland (1945)⑷从控制的视角认为可以通过对比预算目标与实际执行情况,加强预算控制,改善预算运用效果。激励理论奠基人VictorRVroom (1964) [5]从激励的视角认为预算管理要强调将员工的需求和企业的目标紧密结合在一起,增强员工对预算管理的感知,调动其积极性和创造性,从而推动整个企业长远发展。
近年来,越来越多的专家学者参与到预算管理的研究中来,例如学者DavidOtiey (2003 ) 认为“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一、Jerold L. Zimmerman (2003 )[7]指明了预算在公司合理配置资源、提高管理效率方面的重要作用。TamaraKowalczyk、Savya Rafai和Audrey Taylor ( 2006)[8]研究发现以战略为导向的预算管理比传统预算方法更为合理有效。
2、全面预算管理应用模式
美国学者韦恩?刘易斯(1952)[9]经研究总结预算管理是企业经营管理不可或缺的组成部分,并且提出了零基预算的雏形,使得预算管理理论体系变得更加丰富和实用。多年来,零基预算被广泛应用于各个行业、各个组织,并取得了良好的实施效果。
Kaplan和Norton (1987) 教授在管理会计领域进行创新,提出了平衡计分卡。平衡计分卡可以全面地反映包括财务在内的各项经济活动。通过财务、客户、内部经营管理、学习与成长四个维度,展现企业一系列管理活动的执行效率和效果,也为日后的预算考核提供依据。
上世纪90年代,着名学者杰里米?霍普(2002) [11]认为要跳出传统的预算思维,探寻新的预算模式,开展替代式和契合现实的管理,赋予经理人持续的价值创造能力,.打造一家经济型、适应性强、质量高的优秀企业。
随着社会的不断进步和信息技术的发展,专家学者们又将其他各式各样的管理理论和方法引入预算管理中来,如开展基于价值链的作业预算管理,构建以战略为导向的全面预算体系,通过信息平台实现预算的编制、执行、控制等,推动着全面预算管理的不断优化与完善,更好地为企业提质增效服务。
(二)国内研究综述
1、全面预算管理理论基础
市场经济的不断发展,对企业管理的要求越来越高,大批国内的专家学者和企业知名人士也逐步开始关注和弓I入全面预算管理。
高晨(2004) [12]指出,全面预算管理是企业经营管理的核心,它覆盖企业的各个经营环节,并将企业内的人、财、物等各类资源加以整合和利用,以确保企业战略目标的实现。
吴燕(2010) 指出,全面预算管理是一个系统工程。全面预算管理的内容应囊括经营预算、专门预算和财务预算,从各个方面、各个流程来对企业的经营状况进行预测、指导和评价。
陈浩明(2011 )[14]认为企业所处的发展阶段不同,相应的战略规划和经营模式也不一样。因而企业在编制预算时应考虑所处的宏观环境、行业形势,企业自身的运营质量、发展周期、长短期目标等,从而制定真正适应企业发展的预算,确保预算管理的效果。
2、全面预算管理应用模式
王斌(1999) [15]是最早对预算控制模式进行研究的学者。他结合产品生命周期等理论,从企业经营实际出发,将预算管理划分为“资本预算、销售预算、成本预算以及现金预算”为主的四种不同模式。
苗振亚(2003) [16]提出预算考评是落实全面预算管理的关键环节,企业应加强对预算考评的重视和利用。并且指出企业的一切经营活动都离不开其战略目标,预算目标的制定也要以企业战略目标为导向。
胡俊南、徐晓阳(2007) [17]着重分析了企业在预算组织建设、预算编制、执行和考评环节存在的难点,并提出了有针对性和创造性的建议,强化了全面预算管理对实践的指导意义。
钱迅(2010) [18]指出要实现预算信息化,将ERP与企业全面预算管理的各个环节联系起来,真正做到一体化和实时化,向企业管理要效益。
(三)国内外研究评述
综上所述,国内外学者对全面预算管理的研究,主要侧重介绍、分析全面预算管理的作用、运行模式、系统架构等,这些理论研究的结论基本是一致的。并且随着社会的进步和技术的发展,学者们将管理学其他相关理论和应用引入全面预算管理,使全面预算管理体系得以升华和发展,也更为科学、有效。
在我国,全面预算管理引入时间较短,应用程度不高,还有待于进一步健全和发展,因此针对全面预算管理应用实践的研究相对薄弱。许多文章中虽阐述了全面预算管理在实施过程中存在的问题,但是并未能就此提出有效的解决措施。
而且目前对全面预算管理应用的研究,往往是站在单体公司的视角r给企业提供一般意义上的指导,而针对大型企业集团的全面预算管理应用研究较为缺乏,这是理论界今后值得探讨的一个方向。
三、研究思路与方法
(一)研究思路
全面预算管理作为现代企业的重要组成部分,在实务界,逐步被越来越多的企业所认可和推崇,加以运用,并取得良好效果。本文在研习大量研究文献和着作的基础上,深入探讨全面预算管理的基础理论及其与其他相关理论学科的关联性,并对此进行系统化梳理;通过对H集团全面预算管理开展工作的实地调查,介绍其应用现状,指出其在实施过程中尚且存在的不足;并本着将理论应用于实践的原则,对存在的问题进行逐一分析并提出相应的改进策略。本文研究框架示意图如下:
(二)研究方法
1、规范分析法。本文在参考国内外最新研究文献的基础上,深入了解和梳理全面预算管理理论和相关理论体系,使得全面预算管理理论体系更为系统和完整;同时采用演择、归纳、定性和定量相结合等规范分析研究方法,探究全面预算管理的应用模式、实践意义和实施难点,在此基础上得出了自己的一些研究结论和想法。
2、案例分析法。本文通过对H集团全面预算管理应用实践的实地调查,系统介绍了 H集团全面预算管理的整个体系和流程;结合自身工作经验,分析其全面预算管理实施成效,指出执行过程中遇到的问题,并就存在的这些薄弱环节提出富有建设性的改进建议。
四、研究创新与不足
(一)研究创新
本文注重对实践应用的指导意义,在参阅大量国内外关于企业全面预算管理研究文献的基础上,总结出目前理论界关于全面预算管理的最新研究成果;然后以全面预算管理的理论体系为指导,深入企业进行实地调查,采用理论联系实际和案例分析的研究方法,对H集团全面预算管理的应用模式、取得的成效和尚存的不足进行深入的分析,探讨提高H集团全面预算管理水平的对策,并提出具有建设性的举措。
本文的创新之处在于对H集团全面预算管理应用进行研究时,考虑了委托代理理论、战略管理理论、控制理论、激励理论等相关学科理论,与基于某一单独理论展开研究相比,本文的研究更为全面、严谨和科学。另外,本文以H集团全面预算管理的应用实践为研究对象和基础,为理论研究提供了实践证明,解决了理论研究与实际应用之间的衔接问题。
(二)研究不足
当然,本文的研究还存在许多不足之处。一方面,文中采用的部分研究方法、提出的相关改进建议尚未经企业实践,其实施效果尚待检验。另一方面,全面预算管理涉及公司治理、信息化建设、数理统计、博弈论等各门学科的理论知识和实践应用,文中部分理论和实践分析还不够深刻。
