第1章绪论
1.1选题背景
某企业的业务范围很广,包括化工原料的生产和销售,油田用抽油杆和抽油菜的生产销售,劳保用品的生产和销售,修理修配,建筑安装等业务。2013年实现收入2.22亿元。但是各种相关的税费也上缴的很多,2013年共上缴各种税费1827万元。虽然有一部分是收入增加导致的税费增加,但是也说明了某企业进行纳税筹划的必要性。
2013年5月24日,财政部和国家税务总局发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号),要求自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点⑴。这项《通知》的发布对很多企业的纳税都产生了不小的影响,尤其是对某企业的相关业务更是如此。按照财税[2013]37号文件的规定,某企业的运输收入由原来的3%的营业税项目改为了 11%的增值税业务,原来的服务收入也由原来5%的营业税改为6%的增值税项目,原来的租赁业务也由5%的营业税改为17%的增值税项目。税收制度的改革给某企业带来新的挑战,也在客观上要求某企业进行更好的纳税筹划。
某企业有职工400人,每年要上缴20多万元的个人所得税,2013年要上缴的个人所得税为29万元。这么多的职工,这么多的个税税款,企业很有必要进行个人所得税的筹划工作。这样就会对职工个人很有利,可以增加职工的相对收入,提高他们的消费能力。企业通过个人所得税的纳税筹划工作,一方面能增加对个人所得税法律法规的理解把握,另一方还能增强企业的凝聚力和创造力。
房地产企业一直都是大额资金占用者,这主要是因为土地的价款比较高,各种开发成本也都很高,但是最后的结果就一定让人满意吗?答案是不一定的。有很多时候到最后清算时,才知道要上缴很大一部分土地增值税的税款,而企业的利润也很不如人意。造成这个结果的主要原因是企业在事前没有很好的进行土地增值税的纳税筹划,只是到了要上缴税款时才悔之晚矣。
企业进行纳税筹划是非常有必要性的。但是很多时候企业在进行纳税筹划时,感到千头万绪,无从下手。这主要是因为在做纳税筹划时筹划人员的思维广度和深度受到限制。其实,针对企业的某一项业务,只要纳税筹划人员把业务相关的税法规定都研究到,把相关的规章制度也了解到位,那么企业在做纳税筹划时是应该没有问题的。例如和“营改增”有关的纳税筹划,必须要考虑到的税种包括营业税和增值税,相关的费用包括城市维护建设税和教育费附加等。当然,企业在做纳税筹划时不能只考虑一项业务,企业的业务是很广泛的,所以在做纳税筹划时要全盘考虑,这样才不会“赢了一场战斗,输了整场战役”。
随着我国社会税收法制环境进一步改善,企业偷漏税行为因国家税收征管力度加强而受到有效遏制,企业避税行为也因国家税收法律体系逐步完善和反避税措施加强而受到限制。企业只有进行科学、系统的纳税筹划,才能合法地、有效地享受应有的纳税权益,争取最佳的整体经营效益。
1.2国内外研究纳税筹划问题的现状
国际上对企业纳税筹划的研究是随着各国的税收实践包括纳税人偷漏税、避税及纳税合法筹划行为和政府惩罚偷漏税、反避税以及税收鼓励措施的发展而产生的。因此,国际上对纳税筹划的研究最早起源于对纳税人偷漏税的研究。国外早期研究纳税人偷漏税问题的是美国经济学家卡甘(Cogan.),在其论文“与货币总供给相应的通货需求”(The Demand for currency Relative to the Total MoneySupply)中,通过运用现金比率法来测估美国由于存在地下经济活动和纳税人故意向国内收入署少申报应纳税所得而进行偷漏税的规模川。接着西方学者在70年代通过建立抽象的数学模型对偷漏税与反偷漏税进行最优分析。比较有代表性的是,阿林厄姆(Ellingham, M. G),桑德姆(sandmen, A.)在其共同发表的,个人所得税偷漏税:一种理论分析(Income Tax Evasion :A Theoretical Analysis)论文中,他们提出预期效用最大法模型(简称A — S模型)。[2]
关于国内企业纳税筹划研究现状,以近期所发表的文章为例,例如梁文涛写的《“营改增”全国推开后的纳税筹划》,陆亚如写得《“营改增”对接受服务企业的税负影响》,刘小龙写的《“营改增”后企业税务风险管理思考》等都是针对2013年薪规定的营业税改增值税进行的企业纳税筹划;杜建华,程笑,蔡乐共同编写的《个人所得税纳税筹划的必要性与可行性》,卢卓君写的《探讨个人所得税纳税筹划》,陈昌龙写的《个人所得税纳税筹划的相关问题研究》,陈起生编写的《浅谈个人所得税纳税筹划》,么烧编写的《浅析我国个人所得税纳税筹划》等都是对我国个人所得税的纳税筹划进行分析;黎显杨编写的《浅议房地产企业土地增值税纳税筹划策略》,李圣康编写的《对房地产企业土地增值税纳税筹划的探索》,卢贝编写的《房地产企业土地增值税纳税筹划分析》,吕顺龙编写的《房地产企业土地增值税纳税筹划问题探讨》等都是对企业的土地增值税方面的纳税筹划进行的分析。这些研究的主要内容是将我国企业纳税实践中关于纳税筹划的案例按其涉及的税种进行归类分析,综合得出运用该税种各要素进行纳税筹划的做法。
我国纳税筹划虽然不如发达国家起步早,但正逐步被广大纳税人重视和普遍采用[3]。从纳税筹划空间看,我国现行税收制度税种繁多,包括增值税,营业税,企业所得税,个人所得税,土地增值税等等,税收政策变化也很大,例如2013年的财税【2013】37号文件的发布,这些都为纳税人进行纳税筹划活动提供了空间和条件。合理合法的纳税筹划不仅能更好地保护企业自身的利益,而且能更好的促进企业的发展壮大。
1.3研究纳税筹划的意义
进行纳税筹划问题的研究,具有理论和实践方面的重要意义。具体如下:
首先,深入研究企业纳税筹划的问题,是对现有企业管理、财务管理理论体系的一种补充和完善。我国管理学研究的传统体系,包括从工、农、商、行政等专业管理到关于目标、组织、人事、物资、财务决策等职能管理等广泛内容,当中难于觅到有关企业纳税筹划方面的专门研究及论述。但企业纳税筹划又是当前企业财务管理实践中需要普遍关注的问题。这在某种程度上也反映我国企业管理理论研究与企业纳税筹划管理实践之间存在一定程度的脱节。因此,围绕企业纳税筹划有关问题进行的研究,可以弥补我国企业管理和财务管理理论在这方面研究的不足。
其次,从实践方面考察,目前我国很多企业在经营管理方面都面临着许多问题和困难,这些问题与困难一般情况下大多与企业纳税筹划存在的问题有着紧密的联系。如果企业能充分利用自己的经营条件及资源,合理、合法地运用国家税收鼓励政策,降低企业税收性质的成本,获取相对的较佳的整体经济效益,从而确立企业的经营竞争优势,那么企业在市场竞争中就能占据优势。
最后,企业纳税筹划的研究,对提高企业依法纳税的意识和水平,净化税收法制环境,促进企业之间的公平竞争,以及实现国家产业结构调整、资源合理配置,推动国民经济健康发展都具有十分重要的意义。
1. 4某企业纳税筹划问题的研究思路
首先,本文从某企业的实际出发,阐述了某企业进行纳税筹划的必要性,介绍了国内外在研究企业纳税筹划问题的现状,然后阐明了研究纳税筹划的意义及针对这个选题的研究思路。
其次,本文介绍了纳税筹划问题研究的相关概念,并对企业纳税筹划与避税,与税务筹划和税收筹划的联系与区别进行了分析,阐明了企业纳税筹划的内涵。
明确了研究企业纳税筹划的目的,然后介绍了企业纳税筹划的几种方法。
再次,本文从某企业的实际问题出发,先对某企业的纳税现状进行了分析,指出其存在的问题,接着针对某企业纳税筹划的现状从三个主要的方面,即营业税改增值税,个人所得税和土地增值税对企业进行了纳税筹划的分析,用具体的数据说明不同的方法对企业会产生的不同的结果,并在三个纳税筹划分析的基础上进行了综合分析,即它们对企业利润,现金流及企业发展产生或近或远的影响。
接着,本文对企业纳税筹划存在的风险进行了分析并提出和对风险控制的方法,只有正确认识纳税筹划的风险并对其进行有效的控制才能保证企业纳税筹划的方向正确,方法得当,合理有效。
最后,本文得出结论:针对某企业自身的特点在具体的实践中,要合理运用相关的法律法规知识进行纳税筹划,力争找到适合自己的纳税筹划方案,力争实现企业价值最大化,提升企业的核心竞争力;做好财务管理中的纳税筹划,不仅对企业有利,对国家也是有好处的。
