第3章某企业纳税筹划的现状
3.1某企业的现状及未来发展规划
2007年8月23日某企业在上级管理部门的安排和筹划下,由原来的8家企业通过不同形式的合并形成的现在的企业雏形。到现在为止某企业经过几年的努力,形成了以石油化工、石油装备产品为龙头,钻釆机械、橡胶制品为支柱、工程技术服务、设备修理为辅助的产业格局。企业现在有职工400人。
企业主要经营的化工类产品有:陶粒支撑剂、压裂用一级和二级经丙基瓜胶、破乳助排剂、压裂助剂、高温浓缩硼交联剂、助排剂等化工助剂;主要经营的装备板块产品有:加工制造类产品、特种抽油粟、抽油杆、空心抽油杆、插接杆、无接箍油管、加厚油管、高压胶管以及各种井下工具和钻釆配件;生存性服务板块主要包括:各种设备修理、提供所在省外的运输服务、油管清洗、隔热管测试、劳保用品以及工程技术服务等;建筑板块主要就是工业与民用建筑工程施工(按建筑企业资质证书施工)。
2014年企业要做强做大支柱产业,以确保企业原有的业务稳中有升。
(1)化工板块和装备制造板块是企业当前的主打业务,也是企业生存的基本保障。在设备升级改造、科技投入、人才支撑上要集中力量,紧跟市场步伐,始终保持强劲的竞争力。
(2)现在化工板块的主要工作是一方面在紧盯化工市场的同时,根据市场的发展开发新产品,配合市场发展改进企业的化工产品配方,适应市场变化的新要求;另一方面通过开发新型交联剂、速溶瓜胶等站稳长庆市场,进入大港、西安市场;还有就是通过与长庆化工集团和西安厂家联营合作的方式进入长庆油田长城钻探自营区块以外的市场,稳定和增加长庆市场份额;加大投资力度,购买生产胶囊破胶剂设备,结束局内目前依靠外采的局面,年可获利近百万元;再有就是围绕油田公司釆油增产化工助剂市场实现新突破,通过研制超低密陶粒砂进入新疆市场并实现搭船出海,走向国际市场。
(3)石油装备制造的主要工作一是企业要对抽油杆争取油田内部保护产品,保证油田公司内部市场应有的份额,二是企业进行新产品研发和申办API认证,在2013年设备改造的基础上,进行试验检验仪器的购置和技术人才的引进,为进入吉林、大庆市场和走出国门做好准备。
(4)工程技术板块,筹划油井工程技术服务业务,提高创效份额,使其成为工程分公司的主打业务。
(5)建筑安装板块,努力开拓市场,逐渐形成以上级主管单位为基础,向社会辖射的格局。
现在企业在原有基础上要更上一层楼。在原有项目基础上,努力培育新的经济增长点。在企业展开四项业务,既铀矿钻井、天然气压缩销售、压裂大修作业监督和维修租赁业务。这四项业务的展开不仅可以为企业直接增收创效,还将会使企业的工程建设、劳务等工作量增加,为企业增加收益。
如果按照上述工作安排预计到2014年年底企业将进一步优化产业格局,企业创收能力将逐步加强,职工收入还会持续增加,企业预计能实现收入2. 5亿元,实现基本利润500万元,力争达到目标利润800万元。
3. 2某企业的主要业务所涉及的税种和税率
企业现在的业务所涉及的税种及相关的税率包括
(1)增值税:根据税法的规定,企业符合一般纳税人的条件,所以企业的大部分业务都是增值税的,而且没有低税率的相关业务,所以税率都为17%。具体包括的业务有:化工产品的生产销售,抽油杆和抽油泵的生产销售,劳动服务产品的生产销售,设备的修理及配件的销售,油管清洗等。营业税改增值税后,企业的提供车辆租赁业务也是增值税的业务了。
(2)营业税:企业对外提供的技术服务收入,税率为5%。
(3)个人所得税,某企业职工有400人,但是都是中国公民,都符合税法的居民纳税人的条件,所以企业职工按照税法要求统一上缴个人所得税。由于企业职工很多,所以职工的费用在企业的总成本中占据了很多的比重,这样在年末计算企业利润是也将是不可忽视的一部分。
(4)企业所得税,根据税法规定,依据注册地标准和实际管理机构标准的划分,企业所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。某企业注册地在中国内地,实际管理机构也在内地,所以是居民纳税人。某企业也经营业务从上面的描述可以知道,包括很多方面,但是都是生产销售或者是劳务等。由此可以看出某企业不符合税法要求的国家重点扶持的高新技术企业(企业所得税率为15%)的规定,而且还不符合税法规定的小型微利企业(企业所得税率为20%)的要求,某企业资产总额为39445万元,职工总数为400人,所以某企业的企业所得税率为25%。
(5)土地增值税,某企业的建筑安装业务涉及到土地增值税。由于土地增值税的税率起点就比较高(30%),所以只要需要上缴土地增值税,那么企业将会看到相关业务的利润有很大一块被土地增值税吃掉了。
(6)其他税种,某企业有一些土地,所以涉及到的税种还有土地使用税;某企业还有一些房产,所以按照税法要求还要按照房产的余值乘于1.2%计算房产税;由于某企业坐落在市内,所以城市维护建设税为上缴的增值税和营业税之和的7%;某企业还有上缴教育费附加,为上缴的增值税和营业税之和的3%;此外,按照税法规定还有地方教育费附加,印花税,河道维护费(所实现收入的0.1%),价格调节基金(所实现收入的0.05%)等,但是它们所占的额度很小,所以在进行某企业的纳税筹划时候将不予以考虑。
3. 3某企业纳税筹划旳现状分析
某企业是一般纳税人,实行查账征收,所以这几年来企业每年都会接收税务检查。企业在实践中积累了一些纳税筹划的经验,但是也存在一些不足。具体体现在以下几个方面:
(1)某企业的纳税筹划理论基础薄弱。2013年某企业实现的收入22226. 42万元,随着企业收入的增加,从下表可以看出企业作为纳税人所缴纳税额越来越多。2013年企业要上缴的增值税达到了 1417万元,营业税达到了 103. 86万元,个人所得税达到了 29.15万元,相关的税金及附加(包括城市维护建设税和教育费附加及地方教育费附加)达到了 153.4万元。如果某企业进行了纳税筹划那么结果将不是这样的。因此企业的纳税筹划不可或缺甚至成为企业的迫切需要。这一方面是因为目前对于企业纳税筹划理论和实践的研究还不是很多,另一方面也表明某企业的纳税筹划理论基础薄弱,因此某企业应进一步加强关于企业纳税筹划理论和实践的研究探索。
(2)某企业的主要负责人对纳税筹划认识的局限性。企业的负责人有些时候不太重视纳税筹划,他们认为只要和税务部门搞好关系,按照税务部门的要求进行业务处理就可以了,企业没有必要一定要对企业的业务进行研究,也没有必要对税法和会计等相关的知识进行学习,那样不仅浪费时间,还浪费金钱,认为那是很不划算的事情。所以即使企业内部有主管税务事项的人,但是也不会去主动学习相关的法律法规更不用说及时关注新的法律法规的颁布和实施了。而且企业负责人甚至会认为只要企业发展了,扩大了经营、拓展了市场,增加了收入,这样就行了。其实他们只知道增加了收入,增加了利润,但是他们很多时候不知道少增加多少利润。这些都是对企业纳税筹划的作用和重要性认识不到位造成的。
(3)我国的税收法规制度不够稳定,变化很快。2013年国家出台了财税【2013】37号文件,标志着2013年8月1日幵始营业税改增值税的试点要在全国范围内实施,这样的话如果某企业在2012年有一些某种税种的筹划方案,那么到2013年就有可能被淘汰甚至还与税收法律法规的要求相违背。由此可以看出我国的税收法律法规还不太稳定,也不易学习和把握,更谈不上推广应用。还有就是税收法规制度总是在进一步完善和稳定之中,而且有关部门对税收法规制度的宣传滞后,这也会严重影响纳税人纳税和参与纳税筹划的积极性,很难保证纳税人的利益。
(4)某企业的纳税筹划技术人才缺乏。从实践中看我国纳税筹划成型的理论不多,而且研究仍较为肤浅。真正的纳税筹划人才很有限,具体到企业就更有不足的地方了。现实工作中某企业的财务会计人员对税收法律法规掌握得不是很好,而企业主管税务的人员对财务会计知识了解的又不是很深,造成企业进行合理的纳税筹划没有良好的环境。
下面把2013年某企业应上缴的主要税费和2012年要上缴的主要税费比较一下,具体如表3. 3 2013年和2012年上缴的税费比较表:
从上表可以看出,2013年比2012年多上缴增值税324. 83万元,占2012年应上缴数的近三分之一;营业税比上年多上缴20. 86万元,占2012年应上缴数的四分之一;企业因为多上缴了增值税和营业税,所以相关要上缴的税金及附加,包括城市维护建设税(7%),教育费附加(3%),地方教育费(2%),河道维护费和价格调节基金等都要按比例增加。从上表可以看出城市维护建设税2013年比上年多上缴了 31. 97万元,占2012年应上缴数的70. 04%。教育费附加和地方教育费附加都比上年同期多了很多,增幅都达到了 70%以上;其他的如河道维护费和价格调节基金也都比上年同期有很大的增幅;个人所得税比上年多上缴了 3. 46万元;土地增值税2013年比2012年要多上缴22. 05万元。
某企业2013年要上缴的主要税费都比2012年有不同程度的增加,这一方面是因为2013年增加的收入所致,2013年收入比2012年收入增加了 1345万元,另一个方面也说明随着收入的增值,企业不进行纳税筹划那么将上缴越来越多的税费,这样不仅将会给企业带来资金的压力,而且也会影响企业的利润及企业的长远发展。因此企业要进行纳税筹划已经是迫在眉睫的事情了。
