第2章纳税筹划的相关研究综述
2. 1纳税筹划问题研究的相关概念
纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助,为了实现企业价值最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程,即纳税筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担“]进而实现企业价值最大化的一种经济行为。
纳税筹划从形式到内容都是合法的它与避税逃税及税收筹划、税务筹划是有本质区别的[7〕。
首先,纳税筹划与避税逃税是有本质区别的。企业纳税筹划的前提是合法性的,一方面表现在企业在进行纳税筹划时以现有国家税收法律法规已经明确规定的范围内进行纳税筹划,如果国家税收法律法规尚未明确的东西,企业在进行纳税筹划时是以尊重国家税收立法精神为前提的;而避税则是以非违法为原则18]但是也不是国家提倡的,要不就不会有反避税的说法的相关的税务规定了;逃税从根本上说是违反国家法律法规的,是错误的,如果被税务机关查出来,那么面临的就是税收的罚款及滞纳金,严重的还要承担刑事责任。所以,虽然从表面的结果看,可能它们都能为企业节省税款的支出,但是它们的性质和本质是不同的。
其次,企业纳税筹划与税收筹划、税务筹划也是存在本质的区别。税收筹划更准确的应该理解为税收立法机关的筹划、税务行政执法机关的筹划和企业纳税筹划这三方面的内容,因为税收包含税收立法机关的立法、税务执法机关的执法和企业纳税人的纳税,所以说税收筹划和企业的纳税筹划是不同的;“税务” 一词几乎成为我国税务行政执法方面的专有名词,税务筹划的含义及范围应该用税务征管的筹划来表达。从上面分析可以看出它们之间也是有区别的,不能混淆。
2. 2研究企业纳税筹划的目的
纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下,在税法允许的范围内,在纳税义务发生之前通过对投资经营理财等进行周密筹划,以实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为[9]。由此可以看出企业纳税筹划就是企业在遵守税收法律和尊重税收立法精神的合法前提下,通过系统决策、合理安排有关经济活动及其会计核算从而得以科学地纳税和妥善处理税负转嫁,使投资、经营达到整体最佳经济效益的过程。
在实际的生产经营中如果纳税人本身税负沉重,只有通过事先纳税筹划,才能减轻企业税负。如果选择别的途径,大家都知道偷税逃税这些行为都是违法的,这种行为只能是“死路” 一条;消极对待,压缩企业经济规模,最终将会导致企业经济的萎缩,被市场竞争所淘汰;因此企业只有进行纳税筹划,才能实现合理避税,这才是在依法纳税之路上的必然之举。
现在很多企业都很重视企业纳税筹划,企业纳税筹划不仅能为企业带来减少缴纳税款的好处,而且能为企业更好的发展奠定基础。纳税筹划是企业纳税人进行财务管理的一项重要手段,其最终目标也必然与企业财务管理目标相一致,即实现企业价值最大化。因此纳税筹划的最终目标应该是企业价值最大化_。
2. 3企业纳税筹划的方法
企业纳税筹划的方法有很多,下面主要介绍以下几种:
(1)降低税基的纳税筹划
税基式纳税筹划是指纳税人通过缩少税基来减少应纳税额,从而达到纳税筹划目标的一种纳税筹划方式。税基式纳税筹划的基本技术是扣除技术,是指在纳税人收入一定的情况下,使税收的扣除额或者税额抵扣额或者税收抵免额等尽量最大化,从而使税基最小的技术方法。例如在增值税的纳税筹划中,尽可能的多抵扣进项税额就能减少当期要上缴的增值税。另外在土地增值税和企业所得税的纳税筹划中都可以运用此方法。
(2)税率式纳税筹划[12]
税率式筹划是指纳税人在税基一定的情况下,通过合法降低适用税率的方式来减少应纳税额,从而达到纳税筹划目标的一种纳税筹划方法。此方法要求在适用税率时候能有不同的税率可供选择,当然这是以企业的业务能力来划分的。例如在企业的业务达到一定规模时要考虑是否要进行一般纳税人的申请认定,因为一般纳税人和小规模纳税人的税率是不同的,虽然国家在制定它们的税率时考虑的实际的税负问题,但是它们对企业在实际的生产经营中造成的影响也会不同,这就要求企业要进行税率方面的纳税筹划。
(3)税额式纳税筹划
税额式纳税筹划是纳税人在税基或者税率一定的情况下,通过直接减少应纳税额的方式来减轻纳税负担或者解除纳税义务的一种纳税筹划方式,它常常与税收优惠中的全部免征或减免征收相联系。此方法常用的技术有免税技术或者减税技术和退税技术。免税技术和减税技术是指纳税人根据税法规定尽量争取更多的的免税或者减税。退税技术最好的例子就是在增值税法的中符合规定的出口商品予以退税,还有对于自己开发软件的企业在上缴增值税后对税负超过3%的部分予以退税。
(4)相对减少税负的纳税筹划
相对减少税负的纳税筹划是指经过纳税筹划,纳税人在一定时期的纳税绝对总额并没有减少,但各个纳税期纳税额有所变化,考虑到货币时间价值因素,纳税人因此而获得了相对收益的好处。此种纳税筹划技术最主要的就是延期纳税技术,是指纳税人合法并且合理推迟纳税义务,而相对减轻税负的纳税筹划技术。
采用延期纳税技术进行纳税筹划不仅使纳税人减少近期现金流出,可以享受通货膨胀的好处,还可以利用缓交的税款进行必须的投资以获取收益。根据税法的相关规定所做的缓期缴纳增值税的纳税筹划就是一个很好的例子。
