2 高新技术企业现状及问题分析
2.1 高新技术企业的认定条件
高新技术企业是指利用高新技术生产高新技术产品、提供高新技术劳务的企业.
它是知识密集、技术密集的经济实体.2008 年 4 月 14 日,《高新技术企业认定管理办法》(国科发火字[2008]172 号)高新技术企业的认定必须同时满足下列条件:
2.2 高新技术企业的特点
高新技术企业是知识和智力密集型,并需要高额投资,并伴随着高风险和高收益的产业.高新技术企业是指利用高新技术生产高新技术产品、提供高新技术劳务的企业.它是知识及技术密集的一个经济实体.与其他非高新技术企业相比,它具有如下诸多特点:
1)研发投入大
由于高新技术企业不同于一般企业,研发投入较大,它一般先有科研成果,然后形成产品化.所以大多数高新技术企业在企业发展中往往成为开拓者与领先者.
2)技术领先性、技术创新性
技术创新是高新技术企业存在的前提,如果没有科学技术的发明创造,那么高新技术企业就失去它存在的基础.从另一方面看,高新技术企业要抓住市场盈利的机会,进而推动企业的发展,必须要有技术上领先性或创新性.
3)设备先进,投入较大
由于高新技术企业在产品研究、开发以及生产各个阶段对企业所需的相关设备精密度以及材料的性能等方面的要求都比较高,所以购买的设备先进,研发产品投入较大.
4)高速成长性,产品生命周期相对较短
一方面,高新技术企业一般凭借它高性能、高技术特征的产品能够占领一定的市场份额,进而获得较大的经济效益.另一方面,与传统企业相比,高新技术企业表现出:投资周期相对较长,但产品寿命周期较短.此外高新技术企业所经历的生命周期、所研制产品的生命周期与随之产生的新行业周期存在着明显的同步关系.企业在成长期内很可能会有出乎意料的发展,生命周期线可能会出现一个大的长势,但与此相伴的高风险也可能会出现与其所处周期不一致的跌势.
5)高素质领导班子和员工团队,人力成本相对较大
高新技术企业成功的关键在于企业领导团队的素质.高新技术企业在发展的道路中,难免越到各种困难和问题,只有企业具备高素质的领导班子和团队,才能克服高新技术企业发展道路中遇到的各种困难,才能团结一致不断创新,为高新技术企业的发展提供源动力.高素质团队必然面临高成本的投入,所以高新技术企业的人力成本投入相对较大.
6)高风险、高收益
高新技术企业的高风险主要表现在技术风险、市场风险、财务风险、无形资产风险--知识产权被侵犯的风险.
技术风险主要表现在高新技术向产品化的过程中,存在着较大的不确定性因素.
市场风险主要表现在产品推向市场的过程中,能否被市场认可、市场的认可度、市场扩散程度及行业竞争力的不确定性所致.
财务风险主要表现在高新技术企业在前期研究开发阶段投入资金量较大,如果出现产品化规模与效益、投入与产出不相匹配的现象,企业的现金流就会出现问题,进而导致财务风险.
无形资产风险表现在:高新技术企业为了研发新产品,投入大量的财务和人力成本,所以取得的研发成果在市场上有一定的竞争性.所以高新技术企业应当在适当时机设法获得相关法律保护,以免遭受知识产权被侵犯所带来的损失.
尽管高新技术企业研发投入较高,风险较大,但是它对应的高收益也是各国仍然作为经济发展的重点.随着科技的发展,高新技术企业中科技含量日益增加,无形资产在企业中的比重越来越大,高新技术企业的无形资产主要包括专利权、专业技术等,这也是高新技术企业特有的魅力.
2.3 高新技术企业享受的相关税收优惠政策
高新技术企业享受的税收优惠政策主要体现在增值税、营业税和所得税三个方面.
1)增值税方面
一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品,可按法定 17%的税率征收后,对实际税负超过 3%的部分实行即征即退.
2)营业税
营改增之前享受政策:对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税.营改增之后,研发与技术服务,具体包括:技术转让服务、技术咨询服务等由原来的营业税范畴改为增值税范畴,增值税税率为 6%.
3)所得税
根据财税[2008]1 号文件相关规定及及财税[2012]27 号规定,②在我国境内新办软件生产企业经认定后,自从企业获利年度起,第一年开始和第二年免征企业所得税,从第三年开始至第五年减半征收企业所得税.
为鼓励高新技术企业技术进步,新税法规定对国家重点扶持的高新技术企业,所得税减按 15%的税率征收.技术创新和科技进步方面的税收优惠政策如下:
企业在一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分,免征企业所得税;超过 500 万元的部分,减半征收企业所得税.
企业开发新技术、新工艺、新产品发生的相关研究开发费用,在据实列支的基础上,再加计扣除 50%.
企业的固定资产由于技术进步等原因,包括:产品更新换代较快;常年处于强震动、高腐蚀状态的,需要加速折旧的,可以通过缩短折旧年限或者是采取加速折旧的方法进行计提折旧,但是,加速折旧最低折旧年限不得低于规定折旧年限的 60%.
2.4 营改增对高新技术企业的影响
营业税改征增值税改革是党中央、国务院正在谋划的"稳增长、调结构、促改革"经济大棋局下的重要一步--透过营改增这一"落子",进一步消除了重复征税,优化了税制结构,降低了企业税负,为服务业发展释放更大空间,加快经济转型升级.
2012 年 1 月 1 日,我国交通运输业和部分现代服务业的营改增试点在上海率先启动,拉开了这一重要税制改革的大幕,改革随后试点扩至包括北京、安徽等在内12 个省市.
2013 年 8 月 1 日,改革再迈新步伐,从分区域试点转向分行业推进,将交通运输业和部分现代服务业的试点进一步推向全国,其中一大亮点是在现代服务业中新增广播影视服务类企业.
2013 年 12 月 25 日召开的全国财政工作会议上获悉,2013 年,随着交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国,营改增共为企业减轻税负约 1400 亿元,促进了服务业发展和产业结构优化.
2013 年 12 月 26 日从国家税务总局网站公布:营改增从制度上有效解决了重复征税问题,减轻了企业税收负担,试点纳税人减负面均在 90%以上,其中高新技术企业涉及业务:研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务税负分别下降 37.71%、43.54%、33.26%.③从国家税务总局网站公布的相关述数据可以看出,高新技术企业的整体税负有所下降,为高新技术企业的进一步发展起到了积极作用.主要表现在一些几个方面:
1)营改增对我国高新技术企业的税率调整起到了促进作用营改增促进了高新技术企业税率调整,从原有缴纳营业税范畴变更到缴纳增值税的范畴,如:高新技术企业涉及到的研发服务项目、软件服务项目、信息系统服务项目、商标和软件着作权转让服务等业务从原来缴纳营业税(税率 5%)变化为缴纳增值税(税率 6%,小规模纳税人征收率为 3%),在这政策变化下,纳税人可以通过提高纳税筹划能力,实现合理避税的目标.所以在一定层面上,营改增促进企业的快速发展.
2)营改增使得高新技术企业的税负有所降低营改增制度下,高新技术企业涉及的营改增业务的应纳税所得额发生了变化:由原来的营业额为应纳税所得额到目前的增值额为应纳税所得额.使高新技术企业缴纳税费趋于合理,为企业纳税筹划提供空间,促使纳税人提高税收筹划能力.
3)营改增使高新技术企业整体竞争力有所增强营改增的最大特点是避免重复征税,税负的降低减少了纳税成本开支,为企业价值增效.另外,企业可以将有限的资金投入到研发生产上,以提高自身的自主创新力和核心竞争力.因此,营改增政策实行后我国高新技术企业的整体税务负担将得到有效降低,企业的整体实力将得到明显增强,企业的整体利益将得到保障.
2.5 高新技术企业税收筹划存在的问题
国家通过先后颁布与高新技术企业的相关税收优惠政策,目的是为了鼓励高新技术企业的发展.从目前高新技术企业对相关政策的实施结果来看,没有达到预期的效果.这一切说明我国高新技术企业在税收筹划方面还存在需要改进和提升的地方.
1)高新技术企业在税收筹划上存在误区
由于我国税收法制体制不完善,使得纳税人没有充分认识到税收筹划的必要性,而是通过各种方式维护好税务相关机关之间的关系,进而在一定的层面达到了降低税收成本支出,没有将税收筹划作为财务管理成本的重要组成部分进行管理,也没有做到充分发挥国家制定的相关税收政策来达到降低一个企业相关的税费.
2)高新技术企业税收筹划整体水平有待于进一步提高
随着税收体系不断完善,纳人在意识到税收成本对企业成本带来的影响之外,也逐步对税收筹划工作的引起重视.甚至有些企业为了做好税收筹划工作,专门设立相关的岗位并引进高素质人员进行筹划,也有企业在涉税问题上专门聘请了税务顾问.
但是,从整体来看,由于我国税收体制还存在许多不完善的地方,好多企业也没有充分意识到其重要性,虽然部分企业的税收筹划水平已经比较高,从整体而言,我国税收筹划整体水平不高,高新技术企业税收筹划整体水平任然处于比较低下的位置.
3)高新技术企业通过税收优惠政策进行税收筹划的效果不佳
从目前国家颁布的各项税收优惠政策来看,高新技术企业税收优惠涉及的税种主要是企业所得税和地方上的小税种,从业务层面来看,企业缴纳的流转税费相对较高,但是从税收优惠政策来看,尚未涉及到流转税.从另一方面来讲,目前的高新技术企业税收优惠体系下,很多企业也没有充分发挥优惠政策作用,甚至还存在对对高新技术企业政策认识不清、不到位的企业.
