4 A 公司概况及税收筹划现状
4.1 A 公司概况
A 公司是一家高新技术企业,近年来由于外部政策环境良好,公司自身战略方向正确,且善于挖掘市场需求,引入资本投资等,公司业务增长迅猛,开发成本投入、销售市场拓展、投资规模增加,财务管理方面也相应采取了加强财务管理的相应策略,重点集中在成本管理方面.
A 公司目前为国家高新技术企业,根据新的所得税法相关规定:国家需要重点扶持的高新技术企业,在所得税方面,减按 15%的税率征收.另外,其销售产品中含自行开发生产的计算机软件产品,根据财税[2008]1 号文及财税[2012]27 号文的规定,在我国境内新办软件生产企业经过认定之后后,自获利年度起,从第 1 年到第 2年免征企业所得税,从第 3 年到第 5 年减半征收企业所得税.
A 公司业务发展快速,目前 A 公司的主要精力主要集中在新产品开发与销售市场拓展,但是,从管理者而言,没有对公司税收筹划工作给予足够的重视,具体表现在:
从 A 公司管理体系来看,目前 A 公司财务体系尚未设置专门的税收筹划部门来管理此项业务.另外,从团队人员来看,目前相关人员专业水平较低,没有能力对 A 公司业务进行全面、系统的税收筹划.
从 A 公司财务管理来看,随着业务的增长,财务管理部门也意识到,随着公司业务壮大,财务管理部门须培养一支适合企业发展的财务团队,为公司增效,进而使企业价值最大化是财务管理的最终目标.
但因 A 公司财务管理工作的基础相对薄弱,管理体系尚未健全,又因随着业务增加、分公司、投资公司的成立.财务管理的范围、维度不断增加.另外,财务管理公司对内外分头对接支持不同业务部门,在此工作中存在较多问题.企业在成本管理方面意识不够,特别是在税收筹划方面还没有建立相应的管理团队对涉及的业务进行系统的税收筹划工作,尚未将税收筹划作为为企业创造价值的一个重要手段.
4.2 A 公司近年税款缴纳情况
4.2.1 本公司涉及的税种及税率
4.2.2 本公司近年各项税费缴纳情况
4.3 A 公司税收筹划现状
4.3.1 管理者缺乏税收筹划意识
税收筹划是企业财务管理的重要组成部分,它们之间相互联系、相互影响.财务管理中的相关财务活动的决策离不开税收问题.通过税收筹划在一定的层面上,可以为财务管理工作的决策起到重要的作用.通过合法节约税款支出,为企业获得一定的财务效益,提高企业资金利润率,使整个企业的生产经营、投资管理行为在合理、合法的环境下,进行良性循环,进而提高企业经营管理水平,为企业增效.但 A 公司管理者对财务管理的水平仍然处在会计核算、报表编制的层面.涉税工作表现为按月根据税务局的要求提报各项报表、按要求缴纳各项税费.企业财务人员没有税收筹划的管理意识,主要表现在:缺乏理论知识和实践经验,人员配置和工作力度相当薄弱,没有符合本岗位的业务素质想匹配的人员.从 A 公司财务人员定编上来看,人员相对短缺,主要岗位同时兼任部分核算工作,对税收筹划重视度不高.具体岗位设置如图3.1 所示:
4.3.2 缺乏适合本业务的高素质财务人员
一个企业的税收筹划工作需要一支高素质的财务团队,除非通过从专门机构聘请税务咨询专家.这就要求财务人员一方面要熟悉公司生产经营业务所涉及的相关税收法律规定,同时要求财务人员不断关注税务相关规定和政策.根据公司的实际业务,结合税收相关规定和政策,进行税收筹划方案的设计、方案实施、结果反馈等过程.
从这可以看出,一个公司财务人员的素质高低关系到纳税筹划方案的合法性、可行性.
而 A 公司财务部门目前由于没有设立专门岗位进行筹划管理,公司管理者也没有对财务人员就纳税筹划业务相关内容的进行培训,使得公司目前财务人员的业务素质与本岗位素质要求不匹配.具体表现为以下几个方面:
l)、对混合销售和兼营销售业务分界不清,导致在业务操作层面增加了公司税费支出.
2)、对于公司可以采取销售折扣方式进行财务处理的业务,财务人员则按照视同销售进行处理,使公司税费增加.
3)在公司涉及营改增的业务,没有提前进行规划,在合同签署环节没有考虑到营改增之后的相关票据要求,导致公司没有拿到有利于公司的发票造成税费成本增加.
4)、由于高新技术企业研发投入较大,A 公司没有就研发费用支出结合现阶段享受的加计扣除的政策,对相关费用支出没有做合理的管理与核算,使得不能加计扣除而造成税费增加.
5)、在集团公司组织形式的成立、集团公司之间融资业务的税收筹划方面没有提前做出规划及设计,没有站在集团公司整体层面进行考虑,结果导致集团公司的税费成本增加.
6)、A 公司财务人员在纳税筹划方面缺乏主动能动性,例如:财务人员在个人所得税缴纳筹划方面,没有主动为管理者提供一些方案,比如:以增加福利或福利多样化、考虑股票期权,进而做到工作与福利之间的转化降低个税税费;另外,对年终奖金的个税筹划工作也没有开展,没有考虑到从个人所得税纳税临界点的相关因素进行纳税筹划.
从以上事例可以看出,公司财务人员必须具备一定的素质,对税收筹划进行事先规划和设计.
4.3.3 纳税观念比较落后
A 公司通过前期投入大笔资金进行研发新产品、后期通过产品的广告宣传.在产品销售方面业绩大大提升,经过近几年的发展,A 公司业绩在同行业中取得了一定的成绩,销售业绩突飞猛进,从排名上看也具有有一定的优势.但是,公司管理者没有意识到随着公司销售业绩的增长,公司的各项税费也在增长,没有将纳税筹划公司纳入到公司经营决策的重要组成部分.
从另一方面来看,A 公司管理层没有将税收筹划工作放到重要的位置,错位地认为纳税筹划仅仅是公司财务部门的一项日常工作.从财务部门设置的岗位职责来看,没有设置税收筹划岗位,对日常业务中存在的涉税业务靠以往经验来判断,造成的结果就是缺乏税收筹划的整体性,财务部也没有意识到税收筹划对公司财务管理工作的带来的价值,这也造成企业本身很难培养出具有高素质的纳税筹划能力的财务人员.
从 A 公司财务内部管理来看,财务管理者也没有及时传输税收筹划在企业发展阶段的重要性,没有拿出数据及时反馈高层管理者,使管理者认识到随着业务的增加各项税费的增加.从岗位设置来看,A 公司的财务部门只有一名会计简单负责涉税事项的核算、申报工作等日常工作.也没有将税收筹划管理工作纳入岗位工作职责中.
4.3.4 企业缺乏税收筹划的整体策略
从目前 A 公司所进行的纳税筹现状看出,筹划仅仅停留在具体的会计核算环节中.例如,A 公司在购买商品、接收劳务以及从事其他经营活动支付款项时,必须取得符合规定的发票,不符合规定的发票,不得作为财务入账的凭证.在销售环节,完全按照合同条款开票结算确认收入,同时按照收入对应的销项税确认税负,但是,对于合同签署环节中,财务人员没有意识或者说没有主动进行相关环节涉税情况分析筹划.在采购环节,也没有主动督促业务部门催促供应商及时提交合格的增值税发票,更没有为当月的增值税进行提前测算、规划.总之,A 公司目前就税收筹划没有形成系统的、整体的筹划策略,具体表现在以下几个方面:
(一)在组织形式的决策方面
在分支机构的选择上,集团公司没有事先系统地考虑组织结构对于集团公司税费的影响情况,没有整体考虑分支机构采用分公司或子公司在汇总纳税方面存在的差异,实行了子公司模式,A 公司目前为高新技术企业,新税法规定,高新技术企业在所得税上减按 15%的税率征收.根据[2012]27 号文《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》,我国境内新办软件生产企业经认定后,自获利年度起,实行两免三减半优惠政策.从增值税和所得税层面来讲,由于组织形式的不同会对集团公司整体税费产生不同的影响.所以在考虑公司整体战略的前提下,也要考虑公司成立的组织形式.
(二)公司在经营决策方面
A 公司在销售商品的同时提供了应税服务业务,在此环节没有具体问题具体分析,将兼营业务与混合销售业务混为一谈.对 A 公司目前提供的应税劳务,实属兼营业务按规定为交纳营业税的范畴,但是在签署合同及后期业务核算中按混合销售进行处理,A 公司按照 17%开具增值税发票,忽略了 17%与 6%税率之差带来税收成本.
A 公司在应收账款管理方面,只意识到公司应收账款发生坏账时按照财税[2009]57 号和[2009]88 号文件规定,坏账损失、债务重组损失均需报经税务机关批准方可于税前扣除.公司在此方面管理不力,前期发生的坏账由于证据不充分,申报不及时,致使金额不断积累,到后期有相当多的坏账损失因在税收上得不到确认而不得在税前扣除,而前期应收账款发生时对应的收入和对应的税费并没有真正实现,但在确认收入和应收账款时已冤交了相关的流转税和所得税.
(三)会计政策决策方面
由于高新技术企业研发投入比较大,尤其好多项目为国家重大专项,A 作为重大专项的牵头人,在研发投入方面国家给予资金补助.A 公司针对重大专项管理方面,收到资金补助放到递延收益,在项目验收通过时确认营业外收入,同时结转成本.但是,针对固定资产投入方面,没有按照项目期进行折旧摊销,而是按照财务准则要求在规定的时间内摊销.但是,财务没有考虑到重大专项固定资产的适用年限比较特殊,基本都是为项目定制的.所以在折旧年限上应该与项目期限一致.这种处理方式导致的税收结果:固定资产折旧成本没有在收益期间按照收入进行匹配摊销,在一定期间,增加了税收成本.
另外,公司在无形资产的分摊上,没有考虑到高新技术企业形成的无形资产寿命期与开发产品的寿命有关.所以在无形资产的分摊上,针对科研投入形成的无形资产与外购无形资产都按照年限法分摊,在产品形成的收入与对应的开发支出没有匹配,在一定的期间,也增加了税收成本.
(四)人力资源管理决策方面
A 公司属于高新技术企业,按照国科发火[2008]172 号文件第十条规定,高新技术企业认定条件中,一方面对高新技术企业研发人员在学历方面要求较高,另一方面对研发人员占总人数的比较为 10%以上,此此文件相关规定可以看出,高新技术企业的人力成本相对较大.人力资源是企业一项最活跃、最富有能动性的生产要素.企业投入人力资源高低和方式方法的不同,也直接关系到人力资源开发和利用的效果.
A 公司在人力成本支付方面,首先,没有考虑个人报酬集中与分散支付所涉及税费差异;没有意识合理利用税目的转换寻求节税方案;也没有考虑以合理的福利计划适度代替单纯的薪资报酬.
通过以上 A 公司税收筹划现状可以看出,A 公司现有的税收筹划现状结合 2.2 中提及的税收筹划的动因、高新技术企业税收筹划的重点存在很多不完善之处.针对 A公司以上不完善的地方:即税收筹划体系尚未形成,以下将结合 A 公司现状进行税收筹划的优化设计.
