第八章结论
在政府会计权责发生制改革中,应该釆取从地方到中央,从局部到全国,以及先易后难的方式来逐步推进。因此在案例的选择上,本文选取了收入来源较为简单的基层全额拨款事业单位,这样的事业单位在区一级的政府部门当中相当普遍,有较强的代表性,与行政单位的核算方式相差不大。如果地方事业单位采用权责发生制可行,那么,在地方上的行政部门直至中央采用权责发生制核算才能成为可能。
本文提出政府会计权责发生制的改革包括了会计体系的重新设计、财务报告的重新构建,通过引入案例,在实际运用中对提出的改革建议进行评价。
本文在权责发生制改革的建议中,将政府会计体系分为预算会计和财务会计。
预算会计主要反映现金流量,为预算编制和预算执行服务,帮助在编制预算和对拨入资金的使用情况进行事前计划、事中控制和事后监督。财务会计则主要反映与资产和负债有关的经济业务,对项目的成本进行归集,帮助政府部门进行项目成本核算,有利于政府部门对经济业务进行绩效评价。在实际运用中,新的政府会计体系既保留了原来会计体系中对现金流量情况较高程度的反映,也引入了成本核算的操作方式,帮助政府部门进行项目的绩效评价。新的政府会计体系在实现各自的会计目标上都起到了较好的效果。
在会计分录处理中,预算会计体系下的会计分录是按照实际收到现金和支出现金来进行确认的,在操作中不存在技术难度,因此案例中没有进行分析。政府部门完全可以在国库集中支付系统的基础上,幵发财务软件,使其能够实现自动生成以现金制为确认基础的会计分录。软件可以通过国库集中支付系统将收入和支出数据(也就是现金流数据)导出,会计只需将数据与银行对账单进行核对,简单易行,而且大大减轻了财务人员的工作量。在财务会计体系下,会计人员需要掌握权责发生制会计的操纵模式,完整的计入资产、负债信息,计提固定资产折旧,和无形资产摊销,计入应付利息,应收利息等应收应付款项,同时,要确认费用支出的时间点,按照经济业务是否实际完成来确认收入和支出。改革后的财务会计操作方式较原来以收付实现制为基础的会计方式更加复杂,但是对于有会计基础的财务人员也是不存在难度的,只须在改革初期对会计人员进行培训,统一核算口径,就可以达到预期的效果。
政府财务报告亦是权责发生制改革的一个重点和难点。权责发生制改革的重要目标是要满足报表使用者的需求,帮助他们更好的了解政府部门的财务状况和预算执行情况,更好的提高财政财务信息的透明度,增加会计信息的准确性和可靠性,并对政府的经济业务起到监督和绩效评价作用。在引入权责发生制后,政府财务报告内容更加丰富和完整,可以从预算执行的角度、成本管理的角度对政府部门的绩效情况作出评价。从预算执行情况表可以清楚的看出单位制定预算是否科学合理,是否存在为盲目的增加预算而乱上项目的情况,从拨款的比率看单位各项业务的情况,人员支出情况,公用经费支出情况等。营运成本表将各个项目的成本进行了归集,更加真实完整的反映的各个项目的实际支出,而不是像以往一样通过看现金流出来判断项目的支出了。例如在案例中将属于园区建筑的折旧费用归入园区管理经费成本,将尚未支付的时尚节活动尾款归入时尚节项目成本,这样有利于反映项目真实的成本,有利于单位进行成本控制、有实实在在的数据来衡量单位的绩效。
尽管政府会计的权责发生制改革预期实现的成果十分突出,但是仅仅凭借成本核算还是难以满足成本管理和绩效考核管理。经过对支出项目的分析,笔者认为采用权责发生制可以更准确的反映各个项目及折旧支出,反映预算单位实际应该承担的费用。但是由于该单位为全额拨款事业单位,其收入是政府赋予的权利,并不是支出所带来的收益,而其支出也带有一定的公益性质,不像企业一样能够完全以经济角度来衡量单位的业绩。因此,想要评价预算单位的业绩除了参考项目支出情况外,还应该与该单位往年的支出数据、与同级其他部门的支出数据做横向和纵向对比。同时应该结合上级部门评议、群众评议等方式,针对项目目标的实现情况做评估,才能有效的反映单位的业绩情况。
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