第 1 章 绪论
1.1 选题的背景与意义
2001 年 12 月，美国安然公司突然申请破产保护，此后美国公司丑闻不断，特别是 2002 年 6 月的世界通信会计丑闻事件，彻底打击了美国投资者对美国资本市场的信心。为了改变这一局面，美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》，由布什总统在 2002 年 7 月 30 日签署成为正式法律，该法案的核心就是企业的内部控制。自从代表国际经济风向标的美国颁布《萨班斯法案》后，世界各国的企业进入了内部控制建设的高峰期。
内部控制是企业管理的重要组成部分，对于建立现代企业制度、完善企业法人治理结构十分重要。2008 年爆发的金融危机及随后 2009 年爆发的欧债危机对全球经济的影响，人们越来越清醒的认识到，完善内部控制和加强风险管理是企业能够健康发展的一个必要条件，面对严峻的外部环境和经济形势，我国于 2009年 7 月 1 日起实施了《企业内部控制基本规范》并于 2010 年 4 月 15 日发布了《企业内部控制配套指引》，其目的就是提升企业的整体管理水平、提高企业的风险管理能力。虽然目前只要求在上市公司施行，但其对国内任何企业的内部控制制度的构建方面，都具有重大的现实指导意义。
XX 稀土永磁材料公司，属于稀土永磁概念的粉末冶金行业，处于稀土永磁行业的中上等地位。企业既存在历史遗留问题尚需处理，又存在被政府拆迁后新建公司区扩大生产规模后遇到资金、人员、产能释放、产品质量、内部管理等一系列的瓶颈。本文将在分析内部控制理论的基础上，结合稀土永磁行业企业的特征进行分析，通过诊断企业内部控制存在的问题，从各个角度提出了内控管理的优化方案。
因此，对 XX 稀土永磁材料公司的内部控制体系进行科学的诊断分析，对该企业发展战略，资金活动，采购业务，资产管理，销售业务，生产流程，全面预算管理等方面进行优化，以提升该企业的整体管理水平，提高企业的抗风险能力，使之健康可持续的快速发展具有重要意义。
1.2 文献综述
1.2.1 国外研究历史与现状
内部控制是指企业为了保证各项经济活动运行有效，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制订和实施的政策与程序。它贯穿于企业产、供、销、人、财、物的各个层面，内部控制制度设计和执行的程度直接影响企业的成败。
国外内部控制经历了起步期、发展期和成熟期三个阶段。1949 年美国会计师协会首次对内部控制做出了定义。在美国上世纪 70-80 年代，美国联邦政府为推动内部控制的实施采取了一系列的措施。上世纪 80 年代一些突发性的破产事件和舞弊性的财务报告，尤其是上市公司是否具有恰当的内部控制体系，因此成立了反对虚假财务报告委员会，着名的 COSO 报告由此产生。同时期美国证券交易管理委员会也对内部控制产生了积极的影响。“安然”事件发生后美国国会于2002 年 7 月通过了《萨班斯法案》强化了一系列的控制措施。COSO 报告指出：
内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和员工的影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法律的遵循。它认为内部控制主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO 报告把内部控制设计为立体框架模式，在国际内部控制领域具有权威性。此后其他国家颁布内部控制准则，均是以 COSO 的报告为基础的。
1.2.2 国内研究历史与现状
（1）我国内部控制的发展经历我国内部控制规范体系的建设经历了渐进的发展阶段，包括内部牵制、内部会计控制和全面风险控制三个主要发展阶段。首先是内部牵制阶段。该阶段为计划经济时期，上世纪 70 年代末至 80 年代，以内部牵制为主。如 1978 年国务院印发的《会计人员职权条例》，1984 年财政部印发的《会计人员工作规则》，1985年人大常委会通过的《中华人民共和国会计法》。其次是内部会计控制阶段。上世纪 90 年代经济转型，市场体制开始起步，现代企业制度开始建立。如 1996年财政部印发的《会计基础工作规范》，1999 年人大常委会修订通过的《会计法》，在其第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”.描绘了内部会计控制的本质。此阶段财政部开始对内部会计控制规范进行研究制定。
2001 年 6 月 22 日财政部印发了《内部会计控制规范-基本规范（施行）》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》，至 2004 年底，财政部又陆续印发了《采购与付款》、《销售与收款》、《工程项目》、《对外投资和担保》5 项内部会计控制规范，并印发了《固定资产》、《存货》、《筹资》、《预算》、《成本费用》5 项征求意见稿，成为此阶段各企业建立与实施内部控制的重要理论依据。最后是全面风险控制阶段。从 21 世纪以后至现在，完善国家经济体制，汲取美国安然事件等一系列内部控制失败的案例教训，针对国内国际两个市场，更好应对日益复杂的风险。2006 年 7 月 15 日财政部等六部委联合成立了内部控制标准委员会，于 2008年印发了《企业内部控制基本规范》，2010 年印发了《企业内部控制配套指引》，为我国企业构建了内控体系框架结构，该框架由一项基本规范、系列应用指引、评价指引、鉴证指引和企业内部控制制度构成。系统的建立了我国企业的内部控制体系。
（2）我国企业内控管理体系我国内部控制体系框架结构主要由一项基本规范、系列应用指引、评价指引、鉴证指引和企业内部控制制度构成。
基本规范是内部控制体系的纲领，为企业建立与实施内部控制体系搭建了框架结构，基本规范指出，内部控制是企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。通过内部控制五要素，包括对内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督的把控，建设和实施企业内部控制。
应用指引在内部控制体系中居于主体地位，主要是针对企业主要业务与事项的应用指引，包括发展战略、人力资源、企业文化、资金活动、资产管理、销售业务、工程项目、研究与开发、财务报告、全面预算、信息系统等企业最常见的、带有普遍意义的业务领域与环节。
评价指引是企业管理层对本企业进行内部控制自我评价提供的要求，包括评价的内容、标准、程序、方法及评价报告的书写和披露。
审计指引是会计师事务所执行内部控制审计业务的准则，是第三方中介机构对企业内部控制的评价和鉴证。
企业内部控制制度，内部控制规范体系属于通用性框架体系，具体实施中企业应根据基本规范和配套指引，结合企业的经营特点及管理要求，建立符合本企业的内部控制制度。
1.3 研究方法和实施步骤
本论文的研究对象是对 XX 稀土永磁材料公司内部控制体系的诊断及优化对策研究，研究的方法主要为鱼骨分析法和实地研究法等综合方法。
1.3.1 企业管理诊断方法
企业管理诊断主要是通过类似中医瞧病“望、闻、问、切”的手段，从定性的角度为起点，通过对所收集标的企业的资料综合分析、访谈、实地调研、问卷等各种方法，找出企业的病因及存在的问题，提出改进措施，指导实施，促进企业能够持续、健康发展的一种经济管理方法。通过对《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》的领悟，将该方法应用在稀土永磁制造行业是完全可行的，以控制企业的经营风险，提升企业的管理水平，提高企业的核心竞争力，实现企业价值最大化。
（1）鱼骨分析法鱼骨分析法，是管理人员进行因果分析时常用的方法，问题的成因总是受某些因素的影响，将它们的特征值联系在一起整理层次清晰并标出重要因素的图形，形如鱼骨，故又称鱼骨图。制作鱼骨图通常分为两个步骤，分析问题的成因和绘制鱼骨图。
1）分析问题的原因
①针对问题点确定问题的层次。②按头脑风暴分别找出各层次影响因素。③将找出的影响因素进行整理、归纳，明确其级次关系。④筛选重要因素。⑤检查各个因素的表述方式，确保容易理解，语义清晰。
2）鱼骨图的绘制①由组长召集相关人员成立工作小组，成员需要对问题的现状比较熟悉。②组长将找出问题的成因写在鱼头内，并在后面引出一条直线鱼脊直线。③在鱼脊上画出 45 度角的鱼大骨线，标出引起问题的重要成因。④对问题产生的原因进行分解，画出鱼中骨和鱼小骨，尽可能列出所有原因。⑤对鱼骨图进行分析整理。⑥根据鱼骨图开展讨论。鱼骨图能很好的描述定性问题。
（2）实地研究法实地研究法是整合了资料分析法、访谈法、问卷调查等多种方法的综合运用。
访谈法是通过与企业相关人员，包括高层、中层及普通员工面对面的沟通来收集企业的基本资料和信息的方法。访谈可实行单独面谈和集中座谈。访谈要制定提纲，目的明确，访谈后形成访谈记录。
资料分析法是通过查看企业的相关资料，如企业财务报告、管理文件、工艺手册、工商档案等来获取企业信息的方法。收集资料后要对资料进行细致分析，判断现有的文件及制度的规范性和可操作性是否符合企业管理的需要，再抽查文件及制度的执行情况，从制度的制定和执行两个方面形成总结报告。
问卷调查法是调查者运用统一设计的问卷向被选取的调查对象了解情况或征询意见的调查方法。
1.3.2 诊断工作实施步骤
第一阶段为准备阶段，主要是对 XX 稀土永磁材料公司发展的历程，宏观环境及行业环境进行了解，对产供销业务流程进行熟悉，收集资料，运用资料分析法分析，通过实地调研、对中高层管理人员及员工访谈等方法收集企业基本信息。
第二阶段为诊断阶段，主要工作是通过头脑风暴等方法的诊断企业问题的主要成因，判断内控管理问题的主要影响因素，对企业的发展战略、产供销的业务流程、资产管理、资金活动、全面预算管理进行诊断。该阶段采用鱼骨分析法等方法对 XX 稀土永磁材料公司内控管理问题的成因进行细致分析，找出企业经济效益不佳的主要原因。
第三阶段为优化阶段，根据诊断结论，对企业内部控制体系中存在的问题，提出和编制改进方案。与 XX 稀土永磁材料公司的中高层和员工进行反馈沟通，对企业的发展战略、资金活动、资产管理、采购业务、生产管理、销售业务、全面预算等方面的内部控制体系进行优化，提出优化方案。
第四阶段为总结阶段，总结整体工作的得失，不断推动企业管理水平的提升。
