第 3 章 食品行业上市公司社会责任会计信息披露的现状及问题
3.1 食品行业上市公司社会责任会计信息披露的现状。
丁幸岚（2013）通过研究与整理 2010-2012 年上市公司社会责任报告，发现食品饮料上市公司社会责任信息披露不足总数的 2.5%（见表 3-1），且独立发布社会责任报告的食品饮料行业上市公司占本次统计总量比重不足 25%（见表3-2）[40].通过上述资料分析易得，食品上市公司欠缺责任意识，食品安全堪忧。
3.1.1 食品行业上市公司样本选取的基本情况。
在社会责任会计的推行期，学术界倡导以上市公司为先导，逐步推进披露体系的建设。因此，在研究的初期，笔者节选上市公司为样本客体，通过研究其社会责任现状，以总结出食品行业上市公司社会责任综合指数。
2015 年 12 月 31 日，我国食品行业 A 股上市公司共 58 家。因该行业上市公司数量较少，且难以从中选取具有代表性的企业，因此文章以所有上市公司为研究对象，不采用抽样方式选取样本。在甄别研究对象的过程中，为了保障分析结果的可行性，剔除了 ST 及创业板的公司，剩余 52 个样本公司。
考虑到上市公司采用年报或社会责任报告为社会责任信息的披露手段，故在现状与问题分析中，笔者主要从上述两种报告中获取所需数据资料，挖掘有关社会责任方面的信息。结合食品行业的特殊性，笔者按照食品质量安全、投资者权益、员工权益、消费者权益、国家及社区、环境保护与社会公益七个方面收集社会责任信息，分类统计信息披露情况。
上市公司名录中的凯撒旅游在 2015 年 11 月方完成借壳上市，由易食股份更名而来，其股票代码未发生变化。由于不存在凯撒旅游 2014 年度的数据，且按易食股份所披露的信息收集社会责任信息并不会影响数据的可靠性，因此样本凯撒旅游的数据实质来自易食股份，笔者按 2015 年新浪财经食品行业上市公司名录反映，未将其易成原名称。
3.1.2 样本公司社会责任会计信息披露的现状分析。
根据《公司社会责任发展指数》发现，2012 年食品饮料行业得分为 17.9 分，按照其等级划分（旁观者：20 分以下，起步者：20~40 分，追赶者：40~60 分，领先者：60~80 分，卓越者：80 分以上），食品饮料行业处在旁观者之列。顾虑到统计结果的全面性，文章结合该行业上市公司信息披露的习惯与信息本质选取五个指标展开剖析，即风险描述，社会责任情况概况，一般风险准备、专项储备、预计负债，政府补助与营业外支出。
（1）关于风险描述的统计。赵馨燕（2013）认为，企业披露的有关社会责任方面的信息应当反映行业特征，当企业经营涉及人身安全或整体福利时，分行业反映自身特点的信息披露行为是十分必要的[41].食品是人们得以存续的首要物质条件，其关系到国家命脉与人们健康安全，食品质量安全自当应是企业关注的首要方面。因此，笔者按照食品安全风险（或产品质量风险，下同）与其他风险的分类标准，统计"风险描述"情况。在风险描述中提及食品安全风险的公司总有 29 家，19 家公司的风险描述中未提及该风险，4 家公司未设置风险描述段落。单从风险描述指标分析，55.77%的公司意识到食品安全的重要性，但仅 17.24%的公司披露了 2014 年的社会责任报告。说明公司的实际行动力严重滞后。
（2）关于社会责任概况统计。国资委于 2012 年编定了 CASS-CSR2.0（社会责任报告编写指南），要求中央级公司发布社会责任报告。为了进一步推进披露工作，金融类公司、上海证券交易所治理板块公司、境外上市外资股公司被划定在强制披露范围。在社会责任会计信息披露方面，食品行业未被划定在强制披露范畴，所以该行业上市公司不涉及强制性披露行为，故笔者不按自愿与强制披露的分类进行统计，而以是否发布社会责任报告，是否含有数据信息，是否分类反映等进行统计。
52 家公司中 15 家公司编写并发布了"社会责任报告".剩余 37 家企业未披露，其中 3 家未设置"社会责任概况"段落，6 家企业在该段落下方设有的选项中勾选了"不适用"选项，10 家企业分类描述了社会责任履行情况，17 家企业用纯文字描述的形式笼统介绍了社会责任情况，37 家企业中仅 1 家以文字描述为主并辅以数字。
（3）关于一般风险准备、专项储备、预计负债的统计。一般风险准备、专项储备是风险意识的体现，在一定程度上反映了企业风险事件处理的及时性与有效性，体现了担当意识。企业年报中的预计负债项目能够反映负面的社会责任会计信息，披露预计负债能够满足信息完整性的原则[42].在 52 家上市公司中，0份财务报告填列了一般风险准备，2 份财务报告披露了专项储备，2 份财务报告披露了预计负债；列示了专项储备的公司与列示了预计负债的公司无重叠。
（4）关于政府补助的统计。食品行业上市公司在履行社会责任时，应当把产品质量责任放在至关重要的位置。因此，笔者按照涉及食品安全的政府补助，不涉及食品安全的其他社会责任补助与不涉及社会责任的补助三种分类标准统计该部分信息。
52 个样本公司中，涉及以环保为主的其他社会责任补助有 45 家，占总量的86.54%.涉及食品安全的政府补助有 5 家，比重是 9.61%;具体包括恒顺醋业质量体系认证补贴款，三元股份奶及奶制品生产质量安全保障体系建设，爱普股份食品安全监测平台补助款，保龄宝食品安全检测能力建设和加加食品食品检验培训补助金。余下 2 个上市公司不涉及与社会责任有关的补助。
（5）关于营业外支出的统计。营业外支出主要包括捐赠支出、罚款支出、违约金支出等，涉及社会公益、消费者权益、政府和社区等多方面的社会责任信息。笔者根据样本公司反映在该科目的实质内容，从正面、负面、未涉及社会责任信息三个指标加以统计。正面社会责任信息包括对外捐赠、公益性捐赠支出、赞助支出三方面的内容，负面社会责任信息包括罚款、税收滞纳金、赔款支出等。
52 家公司 2014 年度的财务报告中营业外支出项目涉及仅正面社会责任信息的有20 家，包含仅负面社会责任信息的 5 家，正负面信息都包含的 19 家，剩余 8 家营业外支出未涉及社会责任会计信息。
近几年饮食安全问题被推至舆论之顶，民众对其自身安全关注越发密切，该行业应当提高信息透明度，以缓解信息不对称现状，提升企业形象[43].正如 2005年阳秋林所主张的，公司必须披露社会责任报告。为进一步了解食品行业上市公司社会责任会计信息披露的实际情况，文章将单独深入分析 15 份独立的社会责任报告。文章拟从是否经专项审议，是否含有会计语言，是否详细披露及是否经第三方审计四个方面分析。
（1）关于高层专项审议社会责任报告的统计。15 份社会责任报告中仅 4 份由企业高层进行了专项审议并顺利通过，占比 26.67%;余下 11 家并未经董事会或类似权力机构进行专项审议，比例高达 73.33%.王哲斌抽取上证所 300 家公司为分析客体，对该 300 家公司 2012 年披露的信息进行研究与汇总，在有关"高层专项审议"的数据统计中工业企业占比 29.69%,其比重数据最低，但呈现上升趋势[40].而食品行业在 2014 年该项比重仍不及 2011 年比重最低的工业企业。
（2）有关会计语言的统计。其信息多以描述为主，很少有以会计要素反映的内容[44].在 15 份独立披露的社会责任报告中，仅三元股份和中炬高新以附表的形式提供了些许会计基础信息，占比 13.33%（见表 3-8）；笔者在收集该数据时标准定得较低，即凡是在社会责任报告中体现了会计科目的报告就归入该类。
（3）有关会计信息指标内容的统计。在披露内容方面，专家们基于社会整体福利角度，主张企业披露与投资者（广义）、消费者、环境保护、员工、国家及社区、公益等方面有关的责任信息。考虑食品行业独自具有的特征，文章将以食品质量安全、投资者权益、员工权益、环境保护、消费者权益、公益、国家及社区这七个方面探讨体现有关社会责任会计信息方面的指标。
15 份独立的社会责任报告中有关食品质量安全、国家及社区的信息发布情况较不理想，在投资者权益、员工权益与环境保护三方面信息披露较全面。其次，15 家公司的社会责任报告结构呈现"百花齐放"的姿态，有按照指标分类概述的，也有设置目录分章分节娓娓道来的，篇幅从 5 页到 66 页不等。虽然反映内容不一，排版结构不同，但都呈现一个共同的特点：选择性信息披露。15 家公司均用大量笔墨描述自己积极履行的正面社会责任，而对于未履行或负面的社会责任则采用"公司在社会责任履行方面还与××规定存在一定差距"的语句简单带过。
（4）关于社会责任报告经独立第三方审计情况的统计。王哲斌在其研究中注重上市公司的引领作用，选取上市公司为对象，由第三方审计的样本公司的社会责任报告有 5 份，分别来自综合行业、工业和商业。目前，食品行业社会责任报告尚不存在由第三方鉴证的先例。
3.2 食品行业上市公司社会责任会计信息披露存在的主要问题。
3.2.1 食品行业上市公司食品质量安全责任意识淡薄。
就食品行业上市公司而言，产品质量安全责任是其首要责任[29].生产安全、健康、满足人体营养需求的产品是食品行业上市公司的使命，是其生存与发展的本源。然而食品行业上市公司在食品质量安全上的投入却不尽如人意。在风险描述中，仅有 55.77%的企业提及食品安全风险，而在这 55.77%的企业中只有 33.33%的企业发布了社会责任报告。52 家样本公司中，没有一家企业计提了一般风险准备金。但诸如三元股份、金字火腿却免不了因食品安全问题而受到社会公众的责难。由此可见，众多食品企业上市公司尚未意识到食品质量安全的重要性与迫切性，即便在意识层面已经察觉食品质量安全的重要性，却未能以实际行动来实现食品质量安全，其在安全事件的处理能力上令人堪忧。目前，虽有少数几家企业因建立健全食品安全保障措施而受到政府的奖励，但该比例尚不足 10%.
2012 年，在一项名为"企业家眼中的社会责任"的专题调查中发现，企业家对经济责任和为消费者提供优质产品/服务的伦理责任方面认同程度较高，但在生产经营中欠缺伦理责任的现象较突出。本文分析总结的情况又进一步验证了已有的结果。该行业上市公司发布的 15 份社会责任报告中，仅 5 家披露了与食品质量安全相关的内容，占比 33.33%,而以总样本 52 为基数计算，该比例不足10%.因此，不论是从企业年报中提取"风险描述"、"一般风险准备金"和"政府补助"等信息进行分析或独立分析社会责任报告，都可得出食品行业上市公司对食品质量安全的重视程度较低，缺乏安全防范意识，食品事件应急处理尚有较大缺陷。
3.2.2 食品行业上市公司对社会责任会计信息的披露不重视。
目前，社会责任报告更偏向于是一项"面子工程".更多的上市公司迫于形势，跟随潮流发布社会责任报告，少有公司对该项报告进行专项审议，信息的实用价值低。近年来徘徊在 30%附近的信息披露现状，反映出企业高层管理者缺乏对企业社会责任的关注，缺少实际行为，轻视该方面的信息披露[30]
.选取的样本公司中仅 15 家提供了该报告，其中只有 4 份经董事会专项审议披露。董事会宁花时间审议季报、半年报，也不愿在社会责任报告上花时间，从这方面来看，该报告仅限于表面化，企业未给予其相应的地位。更有甚者在"社会责任概况"处直接勾选"不适用"选项，企业未披露任何社会责任，仍将经济责任作为唯一的责任，无视其他主体对其支撑作用。除此之外，有 3 家上市公司的年报没有设置该段落，该项信息披露行为完全被它置于门外。
目前，中国的食品安全问题受到国际关注，其带来的负面影响可想而知，该现象产生的缘由是信息不对称[45].上市公司积极、主动地提供社会责任报告是缓解食品质量安全恐慌的首举，对于解决当前社会问题及行业受挫的意义重大。
15 份社会责任报告中仅三元股份通过 66 页的篇幅，结合文字、数据、图片等阐述公司的社会责任信息，其余报告篇幅大多在 20 页以下，如凯乐科技仅以 5 页的篇幅对各利益相关者的权益进行简单描述，不涉及任何会计科目，报告中仅含有几个数字。采用公司年报模式，其涵盖的有关社会责任方面的数据资料更少，折射出的有关社会责任方面的信息披露意识更低。
综上所述，食品行业上市公司提供的有关社会责任信息的数量和质量远不及传统财务报告，公司上层对该方面的信息未给予应有的关注与关心。
3.2.3 社会责任会计信息披露指标质量不高。
食品行业 52 家公司主要采用独立社会责任报告和财务报告的形式发布社会责任信息，提供的指标质量与利益相关者对信息质量的要求存在较大差距。所有样本公司中，只有 15 家以独立报告方式公布该方面的信息，每份报告的结构、涵盖的内容各不相同，同行业之间不具有可比性。食品质量安全、环境保护、投资者权益、国家及社区、员工权益、消费者权益与社会公益七个指标中，食品质量安全的披露程度最低，仅 5 家企业披露了该指标，且都是采用文字叙述的方式，信息需求者难以从中提取符合期望的数据信息。15 份独立报告中仅两份涉及会计科目，余下采用财务报告形式的企业在"社会责任概况"段落中也未使用会计语言，且提供的数据十分有限。由于缺乏独立报告意识，企业高管往往认为在财务报告中已经披露的信息无需再次在社会责任报告中披露，所以包含在"营业外支出"、"营业外收入"、"专项储备"、"一般风险准备金"等会计科目中与社会责任相关的信息未被反映在社会责任报告中，利益相关者仍旧以"信息搜寻者"的身份挖掘与社会责任相关的信息。由此可见，食品行业上市公司现有的披露模式并未减轻信息过量与信息不对称的现状。
因为以独立报告模式公开的信息以"以定性描述为主，缺乏专门的会计核算科目",同时还存在选择性信息披露行为两方面的原因，导致披露指标质量不高。
单从营业外支出分析，涉及负面社会责任信息的公司有24家，占总数的46.15%,当中有 6 家发布了独立报告，但是没有一家在社会责任报告中提及负面的信息，此种趋利避害的选择性信息披露行为已成为一种见怪不怪的现象。企业在披露信息时，着重正面信息，并对其添加言辞，刻意引导信息误解，而对于出现的食品安全问题等负面信息则是闭口不言[46].
3.2.4 社会责任报告缺乏第三方审计。
社会责任报告提供的信息质量对利益相关者的选择和判断有直接的影响[47].
审计准则指出，外界的审计可以增强信息的可信赖性。由此可见，第三方审计是改善信息质量的直接方式。15 家发布社会责任报告的食品公司均没有聘请第三方对其报告进行审计，所公开的数据资料缺乏可靠性与完整性。综合行业、工业、商业均有聘请会计师事务所审计其报告的情况，上述行业的社会责任信息披露整体情况优于食品行业上市公司。因此，样本对象在推进社会责任会计信息披露工作方面还需花费较多的时间与精力。
社会责任报告是股东、消费者、社会公众等多方位信息使用主体了解公司责任履行状况的载体，是公司向信息使用者传递信息的平台。食品行业上市公司更需借助这一手段缓解食品恐慌，增强社会公众的信心，改善食品行业上市公司的社会形象。如果提供的只是与宣传广告相类似的信息，无疑只会增重社会公众的心灵负担。只有可靠的、完整的、相关的信息才能从根本上解决当前的问题，改善社会现状。因此，第三方审计是社会责任会计进一步发展的趋势。
