第 3 章 工程建设项目的全面预算管理
工程建设项目是一次性的工程建设任务，有明确的开始和完成时间。它以工程建设标的完成为目标，按照项目规定的时间、质量要求、投资规模来完成项目建设[20].工程建设项目通常周期较长，投资巨大，在社会投资中占有较大的比重。根据国家统计局的信息（表 3-1），建筑安装工程的投资已经超出了全社会固定资产投资的60%,而且近五年来有明显增加的趋势。从2010年占比59%增长到了2014年占比 67%.
工程建设项目的范围包括了固定资产的新建、改建、扩建、恢复工程及装饰装修等内容。从预算角度来看，具体包括建筑安装工程费用、设备及工器具购置费用、工程建设其他费用、预备费、建设期利息等[21].建筑安装工程费主要包括分部分项工程费、其他项目费、措施项目费、规费以及税金。
设备购置费用是指为建设项目达到正常使用状态，需要购买或者自制并且达到固定资产标准的投资。设备购置费用通常作为投资管理，计入固定资产。工器具购置费用是指为项目运行需要，必须购买的仪器仪表、模具、工具、器具的费用。工器具购置的费用由于金额较小，数量较多，而且使用比较灵活分散，在企业中通常作为制造费用支出，不列入固定资产。工程建设其他费用，主要指土地出让金及与工程建设有关的其他费用等[22].
预备费可以看作是风险预留资金。包括基本预备费和涨价预备费。基本预备费指的是工程实施过程中有可能发生的例如设计变更和现场签证等费用。涨价预备费是指工程实施期内因价格的变化可能导致增加的费用[23].
建设期利息指的是工程建设项目的贷款在项目建设期发生的利息。通常利息的支出要计入到建设项目的总投资中。
3.1 工程建设项目的生命周期
从整体角度，建设项目可以分为决策阶段，设计阶段，招投标阶段，实施阶段，竣工阶段。这五个阶段是建设项目必不可少的内容[24].
（1） 第一个阶段：决策阶段
这个阶段主要是对项目的可行性进行研究。为了判断项目是否可行，企业会在内部成立项目组，对项目的目的，实现的途径，项目的可实现性，项目的预算以及承担此项目的组织和个人等进行立项可行性研究。其中会估算项目的投资，并评估项目的整体经济性情况。
这个阶段的主要输出是可行性研究报告。业主需将可行性研究报告送到国家或地方进行立项或者备案，得到通过后才是项目的真正启动。
（2） 第二个阶段：设计阶段
设计阶段需要对工程建设的布局、进度和投资进行估算。重点要完成建设方案的详细设计和详细规划。将工程建设的实物在图纸上描绘出来。随着计算机技术的进步，现在很多的设计都是通过计算机进行三维模拟，设计的细致和准确程度有了较大的进步。
有些情况下，设计阶段和建设阶段多有重叠，这也是工程项目压缩工期的一种选择。但这会增加设计变更的可能性，由于设计过程比较匆忙，从而造成在施工过程中发现很多设计阶段没有考虑到的地方，使投资预算超支。完整的设计通常包括初步设计、技术设计和施工图设计。设计阶段对于整个工程建设项目而言十分重要，项目的总体投资，70%以上在设计阶段已经确定。设计完成之后，再优化投资，其效果已经弱了很多。所以，对于投资的优化，要集中在这个阶段实施。
（3） 第三个阶段：招投标阶段
设计完成之后，便需要开始招投标，以确定施工企业。一个大型的建设项目会进行分包，一方面可以加快建设工期，另一方面也可以节省投资。建筑工程项目合同涉及多个相关方，包括业主单位、设计单位、监理单位、总承包单位、分包单位、招投标机构、造价单位，以及近年兴起的项目管理单位等。以业主为中心，业主会与其他各相关方签署多份合同。其中与总承包单位的合同是建设项目的主体，总承包合同中关于承发包方案的确定是关键。建设工程项目不允许肢解发包[25].建设项目的合同采购模式对整个项目管理和成本、进度和质量目标控制有着重要的影响。
目前国内外常见的发包模式主要有以下几种：传统模式（DBB）、设计施工总承包模式[26]（DB）、施工管理模式（CM）、项目总承包模式（EPC）、伙伴模式（Partnering），表 3-2 简要分析了几种模式的优缺点及适用的范围[27].
业主应该根据自己的实际情况选择合适的发包模式[28].如果企业经常建设工程项目而且内部有较强的工程建设管理队伍，可以采用传统模式，例如一些在全国各地有建设项目的大型国企[29];如果业主本身管理资源有限，可以选择施工管理模式（CM），例如政府实施的公共项目。
（4） 第四个阶段：实施阶段
施工企业确定之后，便需要按照业主要求的工期进行项目主体的建设，在此期间，其需要处理同设计、监理、业主等多方面的关系。在建设过程中会出现一些前期没有考虑到的问题，比如现场签证、设计变更等，除此之外，施工企业还需要做好材料组织、施工安排、现场管理、进度管理、预算控制、安全管理等内容。这个阶段直接关系到投资预算控制目标能否实现。
（5） 第五个阶段：竣工阶段
工程项目建设的最后是验收、合同款的清算以及工程交接阶段。在此阶段，项目主体已经完成，投资基本确定，剩下的主要是项目结算和总结的内容。近年来，越来越多的建设项目开始进行后评价，总结项目实施全过程的经验和教训，为后续的项目提供经验。
3.2 工程建设项目全面预算管理
工程建设项目预算一般有两种预算模式，工程定额预算和工程量清单预算。
工程定额预算是在特定历史阶段下的产物。其物料的消耗和造价的选取都是参照定额，因而被称为定额预算。所有人工、材料和机械的消耗量及单价均有固定的标准，所以这实际上已经计划了建设项目的造价水平，对于建设项目的规范和统一起到了一定的作用。但在市场竞争的环境下，其弊端已经十分的凸显。由于各家报价的标准都是类似的，投标单位在探索改进工艺和应用新材料、新技术方面会缺少主动性。总体而言，定额预算是一种较为相对落后的工程计价方式，已经不太适应市场竞争的环境[32].
与工程定额预算相比，目前国际最为普遍应用的是工程量清单预算。2003年，国内的企业也逐渐开始使用。工程量清单预算模式下，项目编码名称、计量单位和工程量计算规则都是统一的，但对于人工、材料和机械的消耗量和单价不做限制，投标单位可以根据自身的管理水平和实际经验，进行调整和优化，形成最终的项目报价。这种方式可以体现投标单位的报价多样性，在保证报价规则一致的前提下，投标单位可以在报价中体现自己的管理水平和施工方案，并且将市场价格引入进来，从而使工程建设项目的预算更加贴近实际。工程量清单预算是一种比较先进的预算方法，但对于建设单位的要求也提高了，只有那些有竞争力的企业才能从竞标中获得优势，从而加速了市场的优胜劣汰。对于各建筑市场而言，有助于形成良好的市场竞争环境[33].
工程建设项目涵盖了项目从立项到实施到交付运行的整个过程。全面预算管理可以分为以下几个阶段：决策阶段、设计阶段、招投标阶段、实施阶段以及竣工阶段的预算控制。工程建设项目全面预算管理的全过程如图 3-1 所示。
预算控制深入每个不同的阶段。每个阶段都应该采取控制方法使预算控制在目标之内。决策阶段是最初的阶段，虽然占用的时间很少，但决策阶段至关重要，需要进行详细的评估和分析决定项目是否要继续进行。项目确定之后，工程建设项目进入设计阶段，这时要充分考虑用户的需求，力求设计深度达到施工的要求。
在招标阶段，需要通过公开招标或者竞争性的方式确定有能力的供应商。在项目实施阶段，更关注的是工程的进度和质量，但同时对投资的控制也不能放松。这时要做好对变更和签证的控制。竣工阶段要注意总结项目的经验和教训，为后续的项目提供借鉴[34].
（1）决策阶段
前期决策会对工程预算产生非常重要的影响，比如项目的建设规模，项目的建设标准，项目的选址，项目所在地的地质条件，项目进度目标的要求，这些都会影响工程建设项目的预算。决策阶段最主要的目标是确定项目是否继续进行，并从多个方案中选出最优的方案，设定合理的质量和进度目标。项目预算依据这些前提进行评价确定。
决策阶段的一项主要工作是进行可行性研究。可研对项目的背景、必要性和经济性进行整体的研究和分析，并初步确定项目的预算。预算应充分考虑后续可能的所有支出，包括项目的风险等。这个阶段的项目预算将作为项目预算的上限，并且在后续过程中不断的优化。
（2）设计阶段
决策阶段结束之后，就要进入设计阶段。设计阶段可进一步细分，包括初步设计和施工图设计。随着项目的深入，设计的细化，建设项目的预算也会更加的细致和准确。由于设计阶段是对工程预算影响最大的阶段，所以在这一阶段要充分考虑业主的需求，将设计工作尽量完善，这样可以显着避免后续的变更和调整。
在设计阶段，需要完成一些具体的工作，比如设计单位应充分与建设单位沟通，明确建设项目的前提要求。从专业角度出发，对建设单位没有考虑到的需求或实施不可行的内容给出专业意见，减少后续的更改，从设计阶段便优化投资。
如无特殊要求，要避免设计奇特建筑，尤其对于工业厂房来说，功能是第一位的，选择的设计方案和工程材料要首先满足工艺要求并尽可能节省投资。
初步设计完成之后，设计要进一步细化，便进入施工图阶段。施工图预算是在已经审核通过的图纸上进行的。这一阶段会计算出相应的工程量，并根据定额编制出单项工程预算。施工图预算已经比较细致，而且相对准确，可以作为后续编制招标控制价的重要依据。这一阶段也可以由设计单位出具工程量清单，建设单位请专业的造价咨询单位根据市场价格确定招标控制价[35].
（3）招投标阶段
招投标阶段就是建设单位通过招标确定施工单位的一个环节。其主要目的是通过市场竞争的方式择优确定承包商以及承包价格。
招投标可以分为公开招标和邀请招标。邀请招标一般适用于金额较小的项目。对于金额较大的项目，一般都需要采用公开招标。这可以保证市场上有能力和意向的单位站在同一平台上，只要符合招标要求，便可以进行竞标。通过招投标可以确定工程总价及清单子项的单价。在公开招标过程中，需要首先由造价单位或者建设单位的专业人员编制招标控制价。施工单位在建设单位提供的工程量清单的基础上进行报价，对于建设单位在招标公告中要求的内容进行响应。标书分为商务标和技术标。建设单位要按照政府的要求合规合法地进行评标，评标结果的确定一般采用低价中标法或综合评标法。
招投标确定之后需要签署合同，合同中要注意对项目工期、质保期、进度款的支付条件、现场签证审核的条件、审计结算的流程等[36].
（4）实施阶段
实施阶段是建设项目主体形成的一个阶段，也是投入时间最多、投入资金最大的一个阶段。这个阶段包括了进度管理、质量管理、投资控制、变更管理、安全管理等与工程施工相关的内容。虽然决策和设计阶段是对项目造价影响最大的阶段，但在实际施工的过程中，仍然需要对投资进行密切的跟踪和控制。
这一阶段的主要工作，对于投资而言是要控制变更和签证的数量。这将直接影响到后续的工程费用结算。建设单位需要有具体的流程和方案对施工过程中的签证进行管理，避免现场提出过多签证，造成投资超出预算的风险。
工程建设的材料价格占到整个工程总投资的 70%以上，所以对于工程材料的价格要严格控制，应该跟踪大众材料的市场价格，并在合同中约定，材料价格变动超过一定范围后要有相应的补偿措施。这一阶段，如果施工单位有好的施工优化建议，则也需要积极采纳，以节省投资，并且应通过管理措施和激励机制鼓励类似优化建议的提出。
（5）竣工阶段
工程建设项目建设完成之后，最后的工作便是需要进行竣工结算。这一阶段的主要工作是进行工程结算，包括工程量的确认也包括签证的确认[37].通常这部分工作建设单位也会委托给第三方的审计单位。
其中对于工程量和签证的审核是一个复杂的过程，审计单位要对原有的合同，变更的内容，以及变更内容和原有合同重合的部分进行审计。
这一阶段要检查设计变更和工程签证是否合规有效[38].其中，设计变更必须有设计单位出具的正式通知单，且有建设单位和监理单位认可签字。工程签证是对于施工过程中必须要发生，但在原合同中又不包括的工作内容，由施工单位提出方案和初步的投资估算，建设单位、监理单位按照流程要求进行签字确认，并在工程完工后进行后续审计。
竣工结算完成之后，在项目运行后还有对项目进行后评价，对项目进行整体回顾，从前期决策、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和结算阶段进行全面总结。
将项目实施过程中的经验和教训整理总结出来，作为后续项目开展的借鉴，也是对于建设单位的一个经验积累。但是目前国内很多企业在后评价这一方面都相对比较欠缺，这也是未来工作优化和改进的一个方向。
3.3 小结
本章主要介绍了工程建设项目的生命周期，包括决策阶段，设计阶段，招投标阶段，实施阶段，竣工阶段。介绍了工程定额预算和工程量清单预算两种模式，由于工程量清单预算符合市场竞争的要求，是目前较为常用的一种工程预算方式。针对工程建设项目生命周期的五个阶段，从全面预算管理的角度进行了说明，指出了在不同的工程项目阶段，预算管理应注意的问题。总结了工程建设项目的全面预算管理理论之后，第 4 章和第 5 章将进行案例分析，介绍 A 汽车企业在工程建设项目中应用全面预算管理的现状，针对存在的一些问题进行分析，提出优化的建议，并就一些做的较好的内容进行总结。
