3 国际审计报告准则改革的相关成果及其借鉴
始于 2006 年，历时近 10 年的最新一次国际审计报告准则改革在 2015 年 1 月末发布了最终准则定稿。此次国际审计与鉴证准则理事会关于国际审计报告准则的改革相关成果和最新审计思想对我国民间审计报告改革具有提纲挈领的指导作用，能否充分、深入学习和领悟相关改革成果直接关系到我国审计行业标准同国际审计行业标准的接轨和我国民间审计效用、效率和效益的提高。
3.1 国际审计报告准则改革成果综述
审计报告是审计业务关键的可交付成果。投资者和其他的一些财务报表使用者希望审计报告能够提供更多的信息，特别是希望审计师能够提供给财务报表使用者更多基于审计实务的有关信息。IAASB 认同改进审计报告可以决定性影响财务报表审计价值和保持审计行业持续相关性。因此，IAASB 审计报告改革项目的总体目标就是以公共权益为出发点，试图加强审计报告的交流沟通价值。IAASB 计划他们的新版修订后的审计报告准则可以让审计报告提高公众对审计和财务报表的信心。IAASB 坚信审计报告的种种改变除了可以提高报告的透明度和信息价值外，还可以有以下好处：
1）让投资者和审计人员之间能有更多的交流，同时也能让审计人员和公司治理层有更多的交流；2）提高管理层和治理层有关于财务报表中披露部分的注意力，这些披露是审计报告的重要依据；3）让审计人员重新重视审计报告中需要沟通交流的事项，这些事项可能间接导致职业怀疑态度的上升。
依靠国际学术研究，公共磋商，相关人员的扩大范围的研究，IAASB 制定了一部分新的审计报告准则，也修订了一些审计报告准则，这些审计报告准则意味并支持着实践过程中的重大改变。
通过对 IAASB 发布的一系列有关于改革的文件进行归纳总结，从整个审计准则的角度出发，此次审计报告准则改革的内容适用范围分为两类。其一类修订的准则是上市公司财务报表审计必须遵守，非上市公司自愿遵守；另一类修订的准则是所有公司财务报表审计都需要遵守。
上市公司财务报表审计必须遵守，非上市公司自愿遵守的内容有：
增加一个新的部分用来沟通关键审计事项（Key audit matters）。关键审计事项指的是审计人员在合理的审计判断下，认为的在现阶段财务报表审计中最重要的事项。除此以外，审计报告还需要披露委托合伙人的姓名。
所有公司都需要遵守的内容有：
1）在审计报告的结构层面上，意见段需要放在审计报告起始部分，并伴之以意见基础段，法律有其他规定的情况除外。
2）改进审计报告对持续经营的陈述要求，包括：持续经营段需要陈述管理层和审计人员各自有关持续经营的责任；当重要不确定因素存在时，需要单列一段用以充分披露，此段落需要以“有关持续经营的重大不确定因素”为标题；在财务报告大纲的实行中，当某一事件或者情况被认定为会导致公司持续经营能力严重存疑时，新准则要求要充分披露这些模棱两可事项。
3）用肯定语句陈述审计人员的独立性及相关职业道德的履行。具体来说就是披露这些职业道德要求的权限起源和国际会计师道德标准理事会及职业会计师道德规范的相关条例。
4）加强审计人员责任和审计关键特性的描述，审计人员责任描述将会在审计报告附录中表述，或者是在法律，法规及国家审计准则明确允许下，在审计报告中附录一个足够权威的网站。
从具体准则条款的角度出发，此次审计报告准则改革内容有：国际审计准则第 700号准则（ISA700）（修订） ,如何针对财务报表组织审计意见和进行报告。新 ISA701号准则，在独立审计师报告中添加有关于关键审计事项交流的段落。ISA705 号准则（修订） ,针对独立审计师报告中审计观点表述规范性的修订。ISA706 号准则（修订），针对强调事项段和其他事项段的修订。ISA570 号准则（修订），关于公司持续经营问题。ISA260 号准则（修订）， 改进同公司管理层、治理层的沟通。
除此以外，还有一些其他准则的相对应变动：ISA720 号准则（审计师关于其他信息的责任）。这条准则已在 IAASB2014 年 12 月的会议上确认了。该准则针对公司年报制定了新的和修订的关于其他信息的报告要求。公众利益监督委员会（PIOB）认为ISA720 号准则（修订）将会在 2015 年 4 月对外公布，并且同新版审计报告准则同时生效。
在 2015 年 2 月初，IAASB 发布了 ISA800 号准则（特别考虑--针对使用特殊大纲的财务报表的审计），以及 ISA805 号准则（特别考虑--针对单独财务报表和特殊财务元素，账户或者事项）的修订版初稿，发布后将会有 90 天的讨论征集意见期。
这些准则的关系如下：
除以上的主要准则改动外，还有一些准则进行了相应的微调，例如 ISA210（审计委托工作），220（财务报表审计的相关控制质量），230（审计文档），510（初始审计业务-期初余额），540（针对会计估计的审计，包括公允价值估计和相关披露），580（管理层陈述），600（特殊考虑事项-集团财务报表审计），710（信息比较）。要想深入理解国际审计准则有关于审计报告方面的变动，就需要对几项主要审计准则进行更详细的学习和更深层次的思考。
3.2 ISA701 号准则 关键审计事项
3.2.1 综述
财务报表使用者认同审计师针对财务报表发表的意见的价值，但是他们同时也认为审计报告可以更加有用。他们呼吁审计人员在审计报告中立足于审计实际情况，提供更多与公司相关的信息。为了回应这些使用者需求，IAASB 制定了 ISA701 号准则（在独立审计报告中交流关键审计事项）这一全新准则。这一新准则的制定是 IAASB为了提高审计报告效用而修订审计报告准则工作的核心部分。
所谓关键审计事项是指基于审计人员职业判断，从同公司治理层交流的所有事项中选择，审计人员认为的在财务报表审计中现阶段最重要的事项。国际审计准则要求所有遵照国际审计准则的上市公司都需要在审计报告中含有关键审计事项段。
3.2.2 在审计报告中披露关键审计事项的益处
对于财务报表审计的使用者来说，审计报告是审计活动成果输出的关键形式。财务报表使用者希望能够获得更多关于审计过程中的重要事项的额外信息，因为他们认为这些事项和信息恰恰也是财务表报中管理层和审计人员需要进行判断的重要内容。
关键审计事项的披露并不会改变国际审计准则所要求的审计人员基本责任。审计人员依旧需要实施完整的风险评估、设计和实行合适的应对风险的步骤以及在获得的审计证据的基础上形成审计意见。同时也不会改变管理层和企业内部各类管理委员会的责任，他们需要在财务报告准则框架下编制并发布财务报表。确切来说，审计报告中增加关键审计事项的披露是为了强调在审计过程中审计人员认为的最重要事项。关键审计事项的披露有助于提高审计质量和使用者的感知，并最终提升使用者对审计和财务报告的信心，从某种意义上来说这也可以维护公共利益。
在国际审计与鉴证准则理事会审计报告改革项目的公开讨论和延展中，关键审计事项这一概念的得到了包括投资者、立法监管机构、会计师事务所和各国审计准则制定组织在内的各方支持。审计报告新增关键审计事项披露段可以重振上市公司审计报告的效用，让投资者特别是机构投资者觉得审计报告更有价值和更相关。
国际审计准则与鉴证准则理事会坚信在审计报告中添加关键审计事项披露段可以提高审计行为的透明度；可以让投资者和报表其他使用者更直接的看到财务报表中含有重要管理层判断以及审计人员重点关注的部分，这样能帮助他们更好的了解企业和其财务报表，更充分的理解审计意见。关键审计事项的披露还可以给使用者们提供一个基准，使得他们可以在未来针对企业活动、企业财务报表审计中的某些事项同管理层和企业内部的相关管理委员会制定责任协议。可以让独立审计人员和公司审计委员会就审计过程中的重要事项进行更有效的交流，也能在一定程度上让公司管理层和审计委员会在公司财务报表中对重要事项进行一定量的披露。关键审计事项段的新增也警醒审计人员去更关注同公司的事项沟通，让审计人员的职业怀疑态度得到提高从而提升审计质量。
3.2.3 新的含有关键审计事项段审计报告使用的时间空间限定
此次国际审计报告准则改革的成果，IAASB 新制定的国际审计报告准则修订版将适用于会计期间截止在 2016 年 12 月 15 日及以后的财务报表审计，也就是指截止 2016年 12 月 31 日的会计报告期间。改进后的审计报告将会在 2017 年早些时候供使用者使用。
于此同时，ISA700 号准则（形成财务报表审计意见和报告）规定针对使用通用财务报表的上市公司的审计行为需要进行关键审计事项披露②。法律法规也规定了一些非上市公司同样需要在其审计报告中含有关键审计事项披露段的情况，例如法律法规规定的公共利益实体和公共部门实体。此外，当在非上市公司的管理层、审计委员会提出披露要求或审计人员认为需要进行关键审计事项披露的情况下，非上市公司财务报表审计报告也可以含有关键审计事项披露段。
3.2.4 审计人员如何选择关键审计事项披露内容
对于公司和民间审计行为来说，关键审计事项应当是确定的，只有这样才能提供相关信息给使用者。因此，ISA701 号准则提供了一个判断决策框架大纲来帮助审计人员进行关键审计事项披露内容的选择③。这个框架大纲试图让审计人员关注那些使用者已经表现出来兴趣的区域。因此，决策框架的运用可以指导审计人员将同公司有关的富有意义的相关的可以满足财务报表审计报告使用者需求的关键审计事项披露出来。
作为选择关键审计事项披露内容的第一步，审计人员需要从同公司内部相关管理委员会沟通交流事项中选出需要重点关注那一部分。他们需要格外注意以下几个方面：
1）重点关注可能存在高重大错报风险的部分和 ISA315 号准则确认的重大风险④。
2）财务报表中涉及管理层估计与判断的重要部分，包括已被确认为高度不确定性的会计估计假设。
3）对在当前会计年度内发生的重要事件和交易进行审计的影响和作用。
一旦审计人员决定了哪些事项需要投入不容忽视的审计注意力后，接下来审计人员就需要选出这些事项中那些是当期财务报表审计中最重要的事项，这些事项也就是ISA701 号准则中提到的关键审计事项⑤。对于如何评估审计人员同被审计单位沟通事项的重要性，ISA701 号准则提供了一套健全成熟的指导意见。
1）要关注沟通交流事项的性质和复杂程度，对于较难、较复杂、较综合性的事项，审计人员需要同被审计单位对以上事项进行更频繁、深入、全面的互动交流。
2）要关注那些影响财务报表使用者对报表理解程度的事项，特别是需要关注他们的重要性水平。
3）要关注事项所反映的会计政策，不能忽视被审计单位管理层在选择适合会计政策时的复杂性和主观性并且要将之与同行业其他公司的会计政策制定情况进行对比。
4）要关注由于欺诈或失误而导致的错报。无论他们是否已改正，都要考虑它们的性质，重要性，质量和数量。
5）要关注处理事项所耗费的审计精力的多少，例如处理事项的审计程序所耗用的专业技能和知识的价值量，或者对审计程序结果进行价值估算。若存在审计外部咨询，那么也要关注外部咨询行为对审计结果影响程度的大小和价值。
6）要关注实施审计程序存在的困难的性质和严重程度，评估这些程序的结果然后才能获得相关可靠的审计证据从而形成审计师观点。当审计人员的判断越主观时，越要重视对审计程序的评估。
7）要关注涉及相关事项的控制缺陷。
国际审计准则所提供的这个关键审计事项选择框架旨在帮助审计人员从同公司沟通交流过程中涉及到的事项中选择出一部分作为关键审计事项。但是由于国家审计准则是基于风险导向的，即使不同的企业拥有一系列相似的经营因素和环境，对这些相似企业的审计也不一定就采用同样的方法。因此，关键审计事项并不是一成不变的，它会随着审计人员采用的审计方法变化而变化，不同审计委托业务中的企业特定因素和审计特定因素会影响审计人员的判断究竟哪些事项才是当期审计中最重要的。
ISA701 号准则所规定的关键审计事项判断选择方法在保持关键事项披露内容选择标准一致性和尽可能保持关键审计事项披露内容的企业个体特性和相关性上取得了平衡。这种平衡也是投资者一贯强调的一种审计业务项目成功的必备条件。
3.2.5 准则对审计报告中关键审计事项披露段内容的要求
ISA701 号准则关于关键审计事项披露的各项要求和规定是为了能够通过简洁的介绍让审计报告和财务报表预期使用者明白为什么某个事项是审计过程中最重要的事项以及这些事项是如何在审计过程中得到处理的。审计报告中的关键审计事项披露并不是孤立存在的，每一个被披露事项都可以找到其在财务报表中的对应披露。审计报告中关键审计事项披露段信息的详细程度是建立在职业判断的基础上，不同的公司经营因素和环境会造成披露详细程度的不同。国际审计与鉴证准则理事会认为正是由于这种判断自由度和弹性可以让审计人员在关键审计事项披露上做到更针对不同实体的实际情况和不同审计委托业务的实际情况。这样可以减轻投资者和其他相关人员对关键审计事项的沟通交流以及披露工作会化、样板化从而脱离实际需求的焦虑。此外，关键审计事项披露的内容需要避免使用过多晦涩的专业术语，这样才可以让对审计没有太多深入了解的财务报表使用者能够轻松理解这些有用的信息。
ISA701 号准则要求关键审计事项披露段所应含有的细节信息包括审计人员如何处理、应对这些事项的细节。例如：
1）全面阐述审计人员对关键审计事项或重大错报风险的反应及提出的应对方案。
2）简要概括审计人员实施了哪些审计程序。
3）说明实施相关审计程序后所得到的成果。
4）记录对关键审计事项的监控和观察。
为了让使用者从财务报表整体的角度理解关键审计事项披露的重要性和关键审计事项与审计报告其他部分的联系，审计人员需要注重披露语言的运用，避免使用晦涩的专业术语，并且还要做到以下几点：
不要暗示事项在形成财务报表审计意见时仍没有被审计人员合理解决。
要将事项直接联系企业实际情况，不要使用过于笼统和标准化的语言，要“接地气”.要结合财务报表中某一事项的相关披露内容进行审计报告披露。要系统化披露关键审计事项，语言上要有逻辑性，不能零碎地不连续地阐述审计意见。
审计报告中关键审计事项披露段的添加并不是为了替代对相关事项在财务报表中进行披露的环节，在财务报表中充分披露重要事项是管理层的基本责任，无法省略和被替代。因此，审计人员在关键审计事项披露时应该避免提供被审计单位的原始信息⑥。
审计报告中的关键审计事项披露段还将包括介绍性文字来说明审计人员已从财务报表审计整体层面应对了各个事项，然后形成审计意见。于此同时，审计人员不会针对这些关键审计事项发表单独意见和观点。
3.3 ISA570 号准则 持续经营
3.3.1 综述
因为全球经济危机，国际审计报告准则改革有针对性地加强了持续经营问题的披露。利益相关者呼吁公司管理及治理层和审计人员应加大对与持续经营有关事项的关注。作为全球审计准则制定者，国际审计与鉴证准则理事会始终重视这些关于持续经营的呼声，并试图寻找到解决方法，从而满足利益相关者的合理要求。但是，包括部分国际监管组织成员在内的很多利益相关者认为现阶段必须要对公司持续经营状况进行更整体的研究。
需要格外关注的是，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）收到的反馈表明在当下的国际会计准则中存在一些基本会计问题，例如对某些概念缺乏横向一致性的理解。
因此IAASB需要会计准则制定机构的说明和附加指导从而更好地对审计报告中持续经营披露段进行改进。我们需要重新审视关于财务报告的各项规定，需要质疑管理层对持续经营状况的披露是否充分、及时。
此外，如果使用者不能意识到审计人员对公司持续经营状况相关披露并不能保证公司未来生存能力的持续，再加上地区与地区之间不同的财务报告框架对重大不确定性的定义和披露要求不同，审计人员对公司持续经营状况的披露将会扩大审计期望差距。
3.3.2 审计报告如何处理持续经营披露
对于持续经营状况的披露，IAASB 试图在用标准化语言描述审计人员工作内容和让有关于持续经营的审计发现更贴合公司实际之间取得平衡。因此，IAASB 修改了ISA700 号准则以期改善审计报告中对持续经营的交流、披露，同时还修改了 ISA570号准则（持续经营）的一部分⑦。
接下来本文将通过表格的形式展现审计报告中将会含有的基于公司实际情况和环境，与持续经营相关的内容。
3.3.3 加强审计人员对公司持续经营状况的审计精力投入
投资者和其他利益相关者要求能够更早的得到可能影响公司持续经营能力的事项的警示。特别是要注意一种情况，那就是虽然确认被审计单位有不确定性事项会导致自身持续经营能力存疑，但是在审查和考虑管理层处理这些事项的计划后，审计人员判断可以认定被审计单位不存在重大错报事项。这种情况或事项可以被称为“千钧一发”事项。新的准则要求这种情况下仍然需要进行披露。
现阶段适用的财务报告框架和准则明确指出对公司持续经营能力进行评估和对外披露是管理层和治理层义不容辞的责任，因为持续经营是财务报告的一个基础。相关披露详细要求在适用的财务报告框架和准则中均被列出。
ISA570 号准则的修改是为了回应公共利益的呼声，即希望持续经营能够得到更多审计关注。准则改动将会使得审计人员对持续经营的“千钧一发”事项投入更多精力，同时也将提升审计人员对重大不确定性事项披露的重视。审计人员的这些进步也将会改善管理层对相关事项的披露，这也是涉及公共利益的一部分。
修订后的 ISA570 号准则（持续经营）在有关持续经营披露方面做出了以下针对性改进：
1）对当存在重大不确定性事项时审计师应如何进行适当披露提供了深入指导。指导的重点是要求审计人员的考虑应从重大不确定性事项的定义出发，规定了相关披露需考虑的因素，指出审计人员还要额外关注在适用的财务报告框架和准则指导下的重大不确定性事项披露是否充分。
2）要求审计人员在适用的财务报告框架和准则的标准下评估对“千钧一发”事项披露的充分性。现阶段适用的财务报告框架和准则要求针对“千钧一发”事项的进行披露，ISA570 号准则也对这些披露的类型和方式进行指导。ISA570 号准则的这种指导结合了国际财务准则解释委员会的相关议程和决定以及美国财务会计准则委员会在持续经营问题上的相关工作成果。
国际审计与鉴证准则理事会也意识到在某些情况下与持续经营有关的事项将会被视为关键审计事项，之所以被视为关键审计事项部分是因为从整体层面来看在形成财务报表审计意见时这些事项将会涉及重要的或者困难的审计判断。新制定的 ISA701 号准则（独立审计报告中关键审计事项沟通和交流）指出审计人员在审计报告中对有关持续经营关键审计事项的描述应该包括财务报表中确认的事项的方方面面，例如实质性经营亏损，可用的借款工具，债务再融资，贷款违约等。
3.3.4 审计报告中持续经营披露段未来改进趋势
公共利益监管委员会⑩强调，在接下来的时间里会计和审计准则制定机构需要继续关注持续经营这个课题。IAASB 计划继续监控和持续经营有关的变化，并将加强和其他准则委员会的协商和讨论，从而保证 IAASB 在应对未来改革时能有充分准备。例如，IAASB 关注到：
1）美国财务会计准则委员会近期发布了有关于在财务报表中披露可能导致公司持续经营能力出现严重存疑的事项的相关要求和指导，准则委员会要求即使这种可疑的程度已被减轻，公司仍要做出充分披露。同时还发布了对重大存疑这一概念的定义。
2）美国公共公司会计监管委员会指出它们未来工作的重点之一就是更新持续经营方面的审计准则。
3）英国财务报告理事会为了提高投资者获得的有关上市公司长期健康和战略的信息质量，为了让风险管理更上一层楼，该理事会更新了英国公司治理法规。英国财务报告理事会确认公司董事会的目标之一就是在提供给投资者的战略报告中发布“生存声明”.该理事会坚信这将对公司长期的偿付能力和流动性做出一个更好、更全面的评估。理事会希望这个长期生存声明应着眼于未来超过 12 月的时间。
3.4 国际审计报告准则改革成果借鉴
审计报告从来都是审计思想、审计过程和审计成果的集合体，因此，对此次国际审计报告准则改革成果的思考和借鉴也应从这几个角度出发，发掘改革的精髓。
3.4.1 借鉴以报告使用者为中心的审计思想
此次国际审计报告准则改革的动因之一就是为了回应报告使用者希望提高审计报告效用、效率、效益的诉求。为了实现这一目标，改革充分贯彻了以报告使用者为中心的思想，从审计报告自身行文结构、排版布局、语言、信息质量等多方面尽力改善审计报告，让报告使用者能够获得更好的使用感。
境外审计报告向来重视排版问题，希望布局能够有美观性，会根据内容重要性和层次的差异使用不同的字号、字体和背景颜色，从而一方面让审计报告使用者从布局和排版上感受到审计报告的灵动，另一方面让审计报告层次更加明晰，重点内容更加突出。在审计报告结构方面，此次审计报告准则改革为了能够让使用者直接了当地获得他们希望得到的信息，提出将审计意见段前置，放在审计报告开头，从而让使用者能够以最快的速度获得最关键信息。此外，为了强调持续经营的重要性，改革后的审计报告改变现行报告的行文方法，即不表述的审计表达方式，要求在新式审计报告中单列一段说明公司持续经营能力，增加强调程度。此次国际审计报告改革中还有很多类似的改动，都是为了在结构上突出重点，让报告使用者特别是财务专业知识水平不足的使用者能够在透过大量的繁杂信息看到重点所在。
以使用者为中心还体现在充分考虑在审计报告改革过程中，充分做好前馈控制工作，向各方征求意见，考虑审计报告在实际使用中可能导致使用者产生的误解，并针对这些误解进行足够的附加说明。例如持续经营段的增加可能会让审计报告使用者误认为注册会计师在通过查验后保证被审计单位在未来一年的时间内不会破产倒闭。而事实则是注册会计师只是通过持续经营披露段表明公司管理层持续经营假设的运用是恰当的。为了避免使用者产生这种误解，修订后的审计报告准则要求在报告中明确说明注册会计师对持续经营给出的积极性意见并不能保证公司在未来生存能力的延续。
我国民间审计报告的改进也应做到以使用者为中心，一方面不能盲目模仿、复制国际审计报告改革的相关内容，一味追求同国际准则的趋同。应该以我国国情为立足点，时刻不忘我国审计报告使用者的特性；另一方面不能受到现有报告制度下既得利益者的桎梏，要充分考虑审计报告使用者的利益，尽可能地在审计报告披露更多有效信息。
3.4.2 借鉴以绩效类审计为导向的审计过程
此次国际审计报告改革要求今后的审计报告新增关键审计事项披露段，还要求单列出持续经营段和其他信息披露段。包含上述内容在内的一部分改革内容一方面是为了给审计报告使用者提供更多的有效信息，另一方面也是绩效类审计过程的体现。所谓绩效类审计，即是区别于财务合规类审计的一种审计，它关注的重点是被审计方的资源取得、分配、利用的效益、效用和效率，对“好不好”和“能不能更好”的问题进行分析，而不是仅仅是发现问题和缺陷。举例来说，关键审计事项并不是存在问题的，对这些事项的披露是为了警示报告使用者公司经营过程中的重点环节，审计人员也会评估管理层处理关键审计事项方法和手段的合理性，合规性和有效性，并给出评估结果和意见。在持续经营的披露上同样如此，之所以一改以往通过默认方式表达意见的方式，而选择改成通过单列一段，专门披露持续经营相关事项并给出审计人员对管理层有关持续经营判断的相关方法和过程的评估结果，这其中的推动力也有审计报告向绩效类审计报告转变的原因。
我国民间审计报告的改进也应关注到这一审计过程的改变，审计报告不应该将目光仅仅放在公司经营是否财务合规这个层面上，而更应该看向公司经营的方方面面好不好，能不能做到更好，如何做到更好这个层面，用“审计发现”这一概念替代“存在问题”,从体制和制度层面提出审计建议。
3.4.3 借鉴定制长式审计报告形式的审计成果表现方法
我国民间审计报告在过往一直采用标准化短式报告的形式，这种形式的审计报告审计成本可以被降低，审计报告可比性可以被增强，从某种意义上来说，也有助于保护注册会计师，使其规避一定量的法律诉讼风险。因此审计报告一直是标准化程度很高的文件，它以审计意见为载体，展现了审计人员对被审计单位财务报表公允性和可靠性的审计结果。
在此次审计报告准则改革过程中，IAASB 经过充分调研后建议各方可以实行定制长式审计报告，这样就可以在一定程度上让每份审计报告能够提供个性化的信息，满足审计报告使用者相关需求，提供更多额外信息。定制长式审计报告无疑能够比现阶段的审计报告提供更多的信息，我国应该积极跟进这项改革成果。但是在趋同过程中不应忽视我国审计报告使用者的接受能力。只有维持审计报告一定的标准化水平，让其具有一致性及可比性，才能让我国大量的个人投资者能有效接受审计报告信息，避免信息过载现象的出现。但也不能因为过于考虑个人投资者而导致定制长式审计报告回归旧式千篇一律的模板标准式审计报告。我国在推广新式审计报告时应该在二者之间取得平衡，推动国际审计报告准则有序本土化。
