4 我国民间审计报告的改进
我国民间审计报告有着自己的特殊生存环境，比较复杂，但这并不能阻止我国民间审计报告同国际趋同。此次国际审计报告改革给我国民间审计报告改进带来了很好的契机，改革的成果无疑都是具有先进性的，我们无需纠结要不要学习新国际审计报告这个问题，而应将目光更多地放在如何更好地使之能在国内发挥出更好地作用。因此，本文将从民间审计报告内容、民间审计报告形式等角度，分析如何使国际审计报告改革成果本土化并最终推进我国民间审计报告的改进工作。
4.1 民间审计报告内容的改进
4.1.1 从信息数量和信息质量两个方面扩充民间审计报告内容
现阶段，我国民间审计报告采用短式审计报告，注册会计师在“写短”、“写全”、“写明”的原则指导下进行审计报告编写。通常我国的一篇民间审计报告行文结构为标题、收件人、范围段、管理层对财务报表责任叙述段、注册会计师责任叙述段、审计意见段、注册会计师签名、注册会计师地址、审计报告日期这几个部分。上述部分的内容基本都是格式化标准化的，没有实质价值。因此，我国民间审计报告改进应首先着眼于信息数量的增加，应在原来基础上增加意见基础段、持续经营段、关键审计事项披露段、其他信息披露段、公司合伙人姓名披露等内容，这些内容也是新国际审计报告所要求增加的。虽然我国有着自己特殊的财务和审计国情，但这并不妨碍我国民间审计报告通过上述段落的增加来提升自身信息数量。现阶段国内民间审计报告对外提供的信息太过有限，信息数量的增加是势在必行的改进措施。并且意见基础段、持续经营段、关键审计事项披露段等在我国并不是没有推行的土壤和环境，所以我国民间审计报告若要改进，则势必要增加上述信息披露段的全部或者一部分从使审计报告承载更多的信息。
但是，我国民间审计报告的改进又不能仅仅只重视信息数量的增加，还需要结合报告使用者能理解和接受的程度，实质即结合国情，提高信息质量。只有做到信息数量和信息质量双管齐下，我国审计报告才能在报告内容上得到大幅改进。
所谓审计报告信息质量应该重点审视信息是否真实，是否有助于大多数审计报告使用者做出合理的决策。信息质量并不能随着信息数量的上升而上升，也不会随着信息专业化程度的上升而上升。要想有效提升我国民间审计报告信息质量一定要从我国审计国情，从大多数民间审计报告使用者的实际情况出发，立足于他们的利益。例如新式国际审计报告要求将审计意见段前置，先给出结论，再进行分析，这种结构布局不符合中文写作习惯，若一味完全模仿，则会给使用者带来不适应性。我国写作结构的常态是先描述事件背景，然后进行内容分析最后得出结论。此外我国审计报告使用者中含有大量的个人投资者，他们的专业水平和精力都很有限，报告的行文布局直接关系到他们对报告的理解程度。因此我国民间审计报告在这点上若要趋同，则需要作出充分前期论证。
我国民间审计报告信息质量的提高无法绕开我国特殊的经济制度，中国特色社会主义市场经济导致了我国存在多种公司所有制，若要提高信息质量，也应该针对不同所有制，不同规模的企业制定详细的审计信息披露指导细则。例如关键审计事项的信息披露就需要中注协组织专业人士和机构，立足实际，针对不同类型的企业都给出披露指导意见，即披露内容，披露方式和标准表述的指导。要让注册会计师能够在心中对不同类型公司的关键审计事项披露有一个大体框架，做好标准化和个性化的平衡，从而使得非专业的个人投资者保持使用成本的稳定和避免信息混淆、误解和超载。
4.1.2 从文字表述方式方面推动民间审计报告内容改进
注册会计师通常利用三种方式在审计报告中进行表述，分别是不表述、含蓄表述和明确表述。不表述是指注册会计师在审计报告中对相关内容不进行任何表述，既不暗示，更不明示。在这种情况下，审计报告使用者会对注册会计师不表述行为有两种理解，一种是被审计单位不存在问题另一种是注册会计师没有对特定事项进行审计相关程序因而没有发表意见。含蓄表述是指在审计报告中注册会计师对有关内容并不从正面进行表述，而是通过特定专业术语的使用进行暗示，这种表述相对含蓄、间接、委婉。含蓄表述要求审计报告使用者具有较高专业知识水平和技能且需要使用者投入较多精力，对审计报告仔细品味，深刻理解，因而这种表述方式难以为广大普通非专业的审计报告使用者提供有效的信息。明确表述是指在审计报告中对有关内容直接、明了地从正面进行表述，有利于广大审计报告使用者群体所接受。
为了保护自身利益， 注册会计师在现行民间审计报告中多利用含蓄表述的方式进行相关说明和披露，如对审计目标、 审计中做出的职业判断、 审计风险、审计工作局限性等方面的说明；在某些情况下还运用了不表述形式，如当被审计单位持续经营能力没有引起注册会计师疑虑时，注册会计师在审计报告中就不会进行任何相关表述。再加上中国汉语言博大精深，同一个事项可以通过多种方式表达出来，而一个词汇在不同的场合也会有不同的意义，更加导致了民间审计报告的模糊性。
因此为了改进民间审计报告，就需要多采用明确表述的方式来叙述事项，例如无论注册会计师是否怀疑被审计单位的持续经营能力，以及无论是否在审计过程中发现财务报表与其他信息存在不匹配的现象，都需要在审计报告正文中用明确表述方式表达注册会计师意见和相关配套信息。
4.2 民间审计报告形式的改进
我国民间审计报告自产生之日起就一直为纯文字表述，不含任何图表、符号、数字和背景颜色等。纯文字描述一方面会显得繁杂，达不到好的阅读效果，另一方面又不够生动形象，无法让审计报表使用者抓住重点和变化趋势。反观国外审计报告，它们会利用大量数据和图表来阐述事实和表达看法，图表类型多样，有表格、图片、折线图、饼状图、柱状图等。数据和图表的加入不仅可以增强审计报告专业性和严谨性，还能增加审计报告的简洁性和直观性。例如欧洲审计院在 2015 年 3 月 24 日发布的专项审计报告《欧洲青少年就业保证：伴随着贯彻风险的前期措施》中，图表和数据内容就占到了报告总篇幅 25%左右，整篇报告相当生动又不失研究价值，具有可读性。
过往短式标准化审计报告限制了我国民间审计报告形式多样化的发展，但是此次国际审计报告改革给我国民间审计报告带来变化的契机，未尝不可趁此次机会进行报告形式的适当变化，在今后新式民间审计报告中适当引用数据和图表的结合，通过这种形式对审计信息进行辅助性解释，也更有助于我国大量的个人投资审计报告使用者理解审计报告所要陈述的观点和详细内容。
需要强调的是，图表所运用的数据的真实性决定着图表对于审计报告的价值，数据不真实的审计报告形式的变化毫无意义。我国民间审计报告若要使用数据图表说明方式，则注册会计师和相关监管机构必要监控数据来源和方式的可靠性及合规性。可采取的方式有可以在数据获取的源头进行质量控制、可以通过访问权限管理、计算机技术比对等多种方法验证所需要数据的真实性和可靠性，并在审计报告中说明注册会计师对数据质量保证所做出的努力，以彰显审计报告所必须的客观性。
4.3 进一步发挥民间审计报告的作用
我国当下的民间审计报告主要发挥着向公众传递注册会计师对被审计单位财务合规性意见的作用，财务合规性即被审计单位财务报表编制是否在会计准则的规定下进行的。即使民间审计报告主要作用只此一项，其仍然没有很好的做到，我们在报告中所看到的审计意见段只是一句简单笼统的概括性描述语言，给出的只是一个意见类型且并没有实质性内容，民间审计报告作用乏善可陈。再加上财务造假、会计事务所职业道德的欠缺和监管不利，民间审计报告日趋形式化，沦为证券市场监管法规的硬性“配饰”.
为了扭转这一局面，切实维护好审计报告使用者和审计业务委托人的权益，维护好会计审计行业自身的形象，我国民间审计报告应转变和发挥民间审计报告作用，使民间审计报告成为帮助投资者决策的系统性工具而不仅仅是孤立地发表缺乏参考价值的审计意见。
要转变和发挥报告作用，就需要注册会计师在报告中不仅仅发表审计意见，更要披露其在审计过程中了解到的一些会影响被审计单位未来财务状况的重要管理信息，例如内部控制存在重大缺陷；公司战略不科学、冒进或畏前；公司重要管理团队存在习惯性欺诈行为；公司业务分布不合理，过多的涉及了不熟悉的业务或高风险业务等。
上述问题在现在的民间审计报告下并不会导致注册会计师出具非无保留意见，但是毫无疑问的是，这样的无保留意见审计报告明显给报告使用者释放了错误信号，被审计单位并不是健康经营的，将会误导报告使用者做出错误的投资决策。仅仅发表财务合规方面审计意见的民间审计报告不仅有可能给社会公众带来损失，也会给注册会计师带去法律责任。
综上，我国民间审计报告需要转变其作用，要做到财务信息审计观点和管理信息审计观点的双披露，并配之以充分的观点证据，发挥民间审计报告协助投资者做出合理有效的决策的作用。
4.4 明晰民间审计报告责任
民间审计报告由于内部控制和审计测试和程序的不足并不能保证披露出所有错报和公司管理重要事项。这种不足和限制是天然的，即使注册会计师严格按照审计准则进行审计也无法避免。然而这种固有限制造成的审计风险并不被社会公众所了解，若他们依据审计报告意见进行决策而导致了损失，往往会指责注册会计师审计不够有效，是失败的，误把属于被审计单位管理层和治理层的会计责任当成了注册会计师的审计责任。这种误解对民间审计人员是不公正的，也会造成他们在工作上的畏缩，不愿使用明确表述方式进行审计信息披露。
我国民间审计报告改进应注意到这种报告责任上的不明确，尽力改善目前责任混淆、风险偏高、稳定性不足的执业形势。民间审计报告需要在承载审计意见的同时利用一定的篇幅详细区分公司管理层会计责任和审计人员的审计责任，尽量将责任区分落到每一个关键审计事项。当下民间审计报告虽然含有管理层对财务报表责任描述段和注册会计师责任描述段，但是，这两个描述段一方面充斥着晦涩的专业术语如公允列报、必要的内部控制、重大错报、合理保证等等，另一方面对管理层和注册会计师责任的描述皆是从整体层面概括不涉及具体责任，达不到让普通社会公众和审计报告使用者明确会计责任与审计责任的目的，并且当产生诉讼纠纷时会造成很多争论空间。
这种形式和力度的责任说明段并不能在我国大量公司运作不规范、民间审计地位和作用不被重视、法律界持续加大注册会计师责任的大环境下合理保护注册会计师的利益。
因此，从注册会计师利益角度出发需要我们从明晰民间审计报告责任改进我国民间审计报告。解决了审计人员的后顾之忧自然能让他们提供更优质的审计信息，最终也保护了审计报告使用者的利益，一举多得。
我国民间审计报告可以采用多种方式来进一步明晰民间审计报告责任。可以适当改变管理层会计责任描述段和注册会计师审计责任描述段中的专业用词或者添加专业用语附加解释，让报告使用者能够理解关键信息。还可以在关键审计事项段、持续经营段和其他信息段中针对具体事项再次区分管理层和审计人员的责任，并指出管理层和审计人员为了履行责任而实施的措施并评估措施的成效。通过上述立体式方法将被审计单位管理方和民间审计方的责任具体、充分的展示在报告使用者面前，既明晰了责任又提升了民间审计报告的参考价值。需要指出的是民间审计报告相关责任的明晰并不能仅仅只靠民间审计报告的改进，还需要会计准则、审计准则和相关法律法规的共同促进，只有各方共同努力，从源头处将责任明确才能让民间审计报告能够向社会公众说明清楚审计活动中的各项责任归属，才能让审计报告使用者更好地做出决策。
