第 2 章 作业成本管理概念及相关理论基础
2.1 作业成本管理的涵义及实施步骤。
2.1.1 作业成本管理的涵义。
作业成本管理（Activity-Based Costing Management,ABCM）代表着最新的集中管理方式，它把作业成本法作为根本，从而实现提升企业品牌价值以及增加企业利润的目的。它确认并计量出作业成本，实现对产品成本的准确预算，更好的反映出企业中所有的作业运行状态以及变化发展，深刻分析企业成本链以及它的动因以及作业等因素，企业由此可以掌握更准确的信息，由此做出更加正确的决策。
作业成本管理是起源于欧美的一种管理手段，其显著的成果是从一些管理先进的企业发展起来的，是一种新兴的成功的成本计算及管理方法，其形成和演变是通过需要多样的客户化生产和具有现代高新科技的制造背景。它把制作经费重新分配，同时把产品成本与期间成本统一起来，更好的完善成本信息，使其更加可信。作业管理把作业成本核算作为依据，然后根据它不断发展的信息，不断使作业成本达到最优化，使作业水平深入到企业管理中去，有效地提高企业的作业完成率和质量水平，避免浪费，节约资源消耗，并维持企业不断的前进，从而在生产经营中全面提高整体的经济效益。
作业成本计算取消了因为不同分配标准导致的不合理的扭曲效应，比如人员工时或销售额等的不准确的制造费用分配，并以一种更加真实准确的成本分解代替成本分配。作业成本的方法和管理更加关注工作作业，从而使传统财务成本会计更加完善，这主要的原因在于 ABCM 围绕着工作，而总分类账系统则是把交易作为重点。ABCM提供的成本信息能够使管理人员和员工小组更好的理解费用与工作的相关性，并能够使他们更好地影响、改变、改进或剔除工作作业。企业财务总分类账重点讲述了"花费了什么",而作业成本法的重点在于描述"为了什么事项而花费",在现实的企业经营管理中，这两种类型的数据可结合使用，以方便整体成本费用的统计，又可支持精细化管理。
所以，作业成本法及作业成本管理是一种转换的工具，并不是一个会计系统能完全替代总分类账，即将成本费用转换成人们能够理解的语言，并将费用转化为成本的构成要素（工作作业），这些成本要素可以非常灵活地与业务流程或成本对象联系起来，且这种联系是基于需求驱动的消费模式而非简单的成本分配，这也是作业成本法、作业成本管理发展迅速的原因。
2.1.2 作业成本管理的实施步骤。
（1）作业调研。
对企业的运作进行全方位的了解、总结更多作业信息。目的是为了更清楚企业经营以及作业的过程，弄明白企业成本发生变化的因素以及成本流动的次序，搞清每个部分在成本中的责任，有利于设计作业和责任控制体系的健全。
（2）作业认定。
分析并且归纳总结作业流程。作业一般都是分布在企业的很多个组织结构中，只要企业的规模以及形式发生变化，它也会做出相应的变化，可以用这几种方式来认定作业，首先是制作出企业具体的生产流程图，用网络的方式把企业的经营过程展示出来，每一个流程又包含有几项作业，然后把一些同类别的作业归纳在一起。第二种方法是立足于企业当下的职能部门，对每个部门的作业进行逐一调查分析之后，再归纳总结，这种方式可以增强所有员工的参与热情，推动作业成本管理的实践，并且前两种方式不仅可以更快的得到相关资料，准备性还高，更不会影响到员工的正常工作。
（3）成本归集。
对相关成本和成本动因进行搜集和分析。各种不同的资源成本已经被传统会计记录在内，表现在一些应付的工资或者账款、存货等日常账目中，在这一环节要找到与各项作业对应的资源成本，利用平常的计量指标来合理分配，比如把材料成本分配到消耗材料作业中，或者根据对某一个部门或者某个员工的工作时间在不同作业中的不同分配来判断这个部门的成本或者这个员工的薪水应该怎样分配到一些作业上。然后，把作业的类型以及资源成本的性质作为依据，最终确定成本动因。
（4）建立成本库。
按照同质的成本动因将相关的成本入库。一旦选定作业成本动因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。每个成本库可以归集然人工、直接材料、机器设备折旧、管理性费用等。如设备调整人员的工资、福利，调整所用的物料、工具的损耗等。有几个成本动因，就建立几个成本库。建立不同的成本库按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。
（5）设计模型。
建立作业成本核算模型。在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到产品的分配关系建立。
（6）应用软件。
选择、开发作业成本实施工具系统。作业成本管理中需要的比传统会计更丰富的信息，是建立在大量的计算上的。因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。
（7）运行分析。
作业成本运行和结果分析。在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等。
（8）持续改进。
开展相关改进工作以实现增值作业。对作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施，实现持续的效果改进，如考核组织和员工，重塑企业生产经营流程，消除不增值作业，提高增值作业运行效率等等。
2.2 作业成本管理的相关理论基础。
2.2.1 作业成本核算。
在进行成本预算时，主要以作业为中心，通过一定的资料搜集以及信息确认来进行成本的预算和计量，这种成本预算方式叫做作业成本法（Activity-based costing,ABC）。这是一种对传统的成本核算方法有颠覆性影响的成本核算方法，它改变了传统方法中对间接制造费用的分摊模式。
作业成本管理的基础是作业成本核算方法。作业成本法以作业为核心，资源流动为线索，以成本动因为媒介，通过对作业的动态跟踪，以作业对资源的消耗将资源成本归集到作业中心，形成成本库，再据产品对作业量的消耗以作业消耗动因将成本库中的资源成本分配到各成本核算对象（产品或服务）的一种成本核算方法。作业成本法的核心模型就是"资源-作业-产品",即"产品消耗作业，作业消耗资源",作业消耗就是产品或服务的成本产生的原因[29].
以作业的形式进行成本的预算不仅十分具有创新意义，还能根据实际情况进行及时的调整，将整个成本的重心放在资源上，通过改进相关的生产方式以及资源的优化配置利用来有效地将成本控制在合理的范围之内，因此现在绝大部分的现代化企业都采取这种方式来进行成本的有效管理宏观的调控，另外，这种成本控制和成本管理的方式涉及一定的基本原理和操作步骤，因此需要对产品的生产以及服务的提供状态进行深入的分析，找出整个成本产生的动因，并且根据资料的搜集以及成本的预算进行有效的决策和管理。
以作业为中心进行成本的有效管理主要包括以下两个方面，首先是在整个成本的分配过程之中不同的环节会产生不同的成本，因此为了保证客观公正需要进行有效的分配。其次则是在整个成本控制过程之中要进行动态的跟踪，对成本的产生以及影响要素进行综合的分析。这两者之间相互作用相互影响，在进行成本管理与控制是需要以这两点为中心进行综合考虑，为了便于理解本文将这两者之间的关系，本文将以模型来表示。
2.2.2 增值作业与非增值作业。
之所以以作业为中心进行成本的管理与控制主要是为了在宏观上对整个企业的生产过程进行掌握，并找出成本产生的原因，从而进行有效的调整和控制，并对不同过程之中所产生的成本进行评价和改进，尽量消除一些不必要的成本。同时对增值的环节进行放大也可以从另一个层面能够有效地控制成本。
根据企业所提供的产品和服务满足客户需求的程度来进行作业的分类，主要包括增值及非增值作业。
如果企业所提供的产品以及服务能够很好地满足消费者的实际需求，那么则属于增值作业，因此，企业在营运之中可以有效的对该作业进行保留，并通过深入的分析以及数据的收集来进行增值作业的扩大，同时也需注意保障该增值作业的稳定地位，使该部分能够得以有序稳定地进行。
如果企业所提供的产品以及服务无法满足消费者的实际需求，那么则属于非增值作业，因此，企业可以根据自身的情况进行消除。另外除了消费者的实际评价之外，还需要考虑其他的因素，首先，如果企业所提供的产品难以符合行业的标准，那么也属于潜在非增值作业，其次，在经过二次改造之后，该产品仍然无法达到行业标准则属于实际的非增值作业。因为非增值作业不仅耗费了大量的资源，同时生产成本也较高，因此可以根据实际情况进行有效的调整。
在了解增值和非增值作业的具体定义之后，酒店可以以此为依据来进行成本的有效控制，通过保证增值作业的稳定运行以及扩大来进行资源的优化配置和利用，这一点对提升企业的利润上升空间以及工作效率有着极大的促进作用。另外非增值作业因为耗费大量的资源，同时也是引发成本的重要动因，因此可以采取降低或者是消除的办法来进行成本的有效控制。除此之外作业共享也可以实现资源的优化配置和利用，同时还能发挥企业自身的综合实力来提高工作效率，从而获得更多利润。
作业分析是流程价值分析的核心。通过对作业的分析研究，进而采取措施，消除非增值作业，改善低效作业，优化作业链，对于削减成本、提高效益具有非常重要的意义。
