第 4 章 JXCY 交通集团纳税筹划择优分析及注意事项。
4.1 JXCY 交通集团纳税筹划案例择优分析。
营业税改征增值税是我国结构性减税的一个重要税制改革措施，试点行业如果能把握好此次税改的机遇，针对从营业税到增值税的转变进行纳税筹划，尤其是充分利用增值税的进项抵扣，将会为企业节约纳税成本，提高企业利润。
第一，采购阶段。在采购阶段 JXCY 交通集团主要在采购汽油方式及销售旧车购进新车等两个方面进行纳税筹划。其中采购汽油时，不再采取以往的随时采购、少量采购的方式，虽然具有比较强的灵活性和便利性，但从税务筹划的角度来说，不能取得增值税发票，不仅不能用来进行抵扣，也使得整个增值税的链条中断。因此建议采取一次性批量采购的方式，与某一固定公司签订购买合同，让本公司所有的汽车都去指定的加油站加油，并定期统一结算。这种方式来取得增值税专用发票，以便进行进项税额的抵扣；在车辆购置方面，可以抓住税制改革的机会，按照税法的规定，将旧车、以及不能抵扣的固定资产清理好，并购置新车，进行进项税额的抵扣的同时，更新固定资产，大大节约了企业成本，节税效果明显。
第二，筹资阶段。在筹资阶段 JXCY 交通集团主要集中在筹资方式、利息两个方面进行纳税筹划。其中在筹资方式上，债务筹资的方式比股权筹资更能减少企业所得税的税额，并且债务筹资所产生的利息，可以计入财务费用账户，从而降低税负，减轻集团的税收负担。而从利息角度来看，普通债务筹资方式与融资租赁方式相比，后者不仅能将利息费用作为财务费用扣除，降低企业所得税的应纳税额，又能将利息费用作为融资租赁服务的进项税额进行抵扣，从企业所得税、增值税两个方面均能减少支出，从而使实际利率降低，减少财务费用，降低成本效果十分明显。
方案中的融资租赁方式优于普通债务筹资，普通债务筹资要优于股权筹资第三，运营阶段。在运营阶段，JXCY 交通集团将重点放在旅游服务的经营方式的选择、仓储服务的合同签订形式和租赁收入方式选择这三个方面进行合理的税务筹划。在旅游服务方面，分业经营比混业经营能减少营业税的应纳税额，并且交通运输服务能够进行增值税抵扣，企业在目前的经营状况下，利润率不是很高，所需要多缴纳的增值税要远远小于相同经营业绩下所需缴纳的营业税，选择分业经营的方式能起到明显的节税效果；在仓储服务方面，要尽量签订仓库出租合同，仍然属于营业税的征税范围，征收 5%的营业税，少于 6%的增值税，如果合作企业是一般增值税纳税人，想要取得增值税发票进行抵扣，可以与对方协商适当提升价格也有利于企业利润的增加；在确认收入方面要采取分期确认收入的方式，延后了应交税费的时间，获取了资金的时间价值的同时，减少了企业资金的流动性风险。
4.2 JXCY 交通集团纳税筹划的注意事项。
随着我国经济社会的迅速发展，交通运输企业也处于快速发展期，2000 年我国公路线路长度仅为 140.27 万公里，客运量也仅为 1347392 万人，到 2012 年公路运输线路长度达到 423.75 万公里，比十年前翻了三倍，客运量高达 3357010 万人，也将近三倍。随着我国交通运输业的发展，交通运输行业的企业日益现代化，经营管理水平大大提高，企业间的合作越来越紧密，这种环境下，交通运输企业的纳税筹划也变得日渐复杂，为了更好的对企业进行成本控制、节约企业资源，企业应该从外部环境和企业自身两方面进行综合思考，寻找到最适合自身的筹划方案，促进企业的长远发展和行业的稳定发展。
4.2.1 根据外部环境的变化不断调整纳税筹划方案。
第一是国家的财税政策。为了促进科学的税收制度进一步建立，为现代服务业发展提供支持，进一步促进经济结构调整以达到国民经济健康、协调发展，2012年起，国家开始就实施“营业税改征增值税”进行试点，并将交通运输业和部分现代服务业一同纳入本次试点范围。选择交通运输业进行试点的原因是多方面的，其一是交通运输业具备与生产流通的紧密联系，这决定了其在生产性服务业中所占的重要地位；其二是现行税制体系下，运输费用可作为增值税进项税额进行抵扣，长久以来，各经济活动主体已将运费发票纳入增值税管理体系，为改革提供了良好基础。当前，为大力发展以现代服务业为龙头的第三产业，我国正着力加快转变经济发展方式，推进经济结构调整和提高国家综合实力进入了关键的战略机遇期。没有与经济发展相适应的税收体系，就不能保证国民经济健康、顺畅运行，以“营改增”
为代表的财税体制改革必将逐步深化，以结构性减税促进“稳增长、调结构、促转型”新型财税体制能否顺利形成将成为影响改革发展大局的“关键点”.牢牢把握这一“关键点”,既要体现改革举措的调整性，也要看出发展措施的完善性。现行财税体系中，货物和劳务重复征收的问题广为诟病，而“营改增”顺应了简化和规范税制这一税收体系发展要求，能够实现对货物和服务统一征税，可以有效防止征税环节重产品、轻服务的现象发生，有利于实现公平税负。从经济社会发展角度看，“营改增”作为一项完善税制的重要措施，有利于促进连接二、三产业增值税抵扣链条的形成，有利于促进工业领域完成主辅分离、专业化分工，有利于促进以现代服务业为代表的第三产业发展，从而推动经济结构的优化调整，促使经济发展方式的得到转变，此外，“营改增”在优化投资、消费和出口结构方面有着先天优势，有利于促进国民经济健康协调发展。作为企业自身而言，“营改增”这一政策的提出强调和体现了税收中性原则，真正释放了市场配置资源的基础性作用，从长远发展上看，企业应利用这一契机，挖掘发展活力，促进经营方式改进，逐步提升管理水平，以期提升经营活动的质量和效益。JXCY 交通集团在 “营改增”面前要善于把握机遇，充分运用政策优势，针对自身实际进行“营改增”纳税筹划，作为上市公司，更要积极响应国家政策，在交通运输领域率先做好“营改增”的申报、核算工作，提升企业责任感，树立良好的企业形象。
第二是国家的投资政策方面。据《2012 年公路水路交通运输统计公报》显示，交通运输行业投资规模继续保持历史高位。全国 2012 年向公路水路交通投资固定资产 1.45 万亿元，投资规模达到历史较高水平。国家在交通运输行业投资中始终坚持适度超前、稳中求进的原则，使公共交通基础设施的供给效率大大增强，为破解资金紧张难题，一方面积极协调财政部门，以争取中央代发地方债、下达中央专项资金的方式支持普通公路发展，另一方面加强政府与金融机构的战略合作，支持民间资本投入基础交通设施建设领域，实现了国家资金和社会资金的有效整合，促进了交通投资规模的平稳增长。
为响应国家结构调整、协调发展的经济发展策略，交通运输部门不断补强短板，进一步调整公路建设结构， 2012 年投资 2575 亿元，比 2011 年增长 5.9%的，重点放在继续加大国省道改造力度，同时兼顾农村公路投资，在高速公路建设投资虽出现回落的大环境下，总体保持投资的合理规模，推动了农村地区经济发展。统筹各区域间交通运输协调发展，进一步缩小东西部交通运输发展的差距，将投资向发展落后的地区倾斜。国家投资政策为支持现代交通运输业新领域不断发展完善提供了保障，确保综合客运枢纽、产业科技开发、跨区域物流园区、智能交通筹划、整合城市公交资源等领域的建设得以顺利进行。
总体上来说，国家对于交通运输业的发展是稳中推进，不断规范行业发展，调整交通运输产业结构，协调各种运输方式的运力，给予了良好的政策支持。因此 JXCY交通集团为了适应国家政策的变化，需要不断调整企业的纳税筹划方案，充分利用各种优惠政策，合理规避和减少风险，最大化的发挥纳税筹划的作用。
4.2.2 根据企业自身的经营状况调整纳税筹划方案。
由于企业经营环境、规模是不断变化的，企业是不断发展的，每个阶段所适应的纳税筹划方案都不尽相同，因此企业需要针对自身变化来调整纳税筹划方案，包括对税务机关、关联企业的关系的处理，对企业的财务制度、发展战略、人力资源等进行调整。
第一，交通运输行业正在经历由营业税改征增值税的转变，交通运输企业原来需要向地税局缴纳营业税、企业所得税以及土地使用税等；而现在需要缴纳增值税、营业税、企业所得税等多种税，要同时向国税局、地税局缴纳。交通运输企业要加强与税务部门之间的沟通，及时向税务局的工作人员学习最新的税收法律法规，树立积极的纳税形象，纳税思想要与时俱进，根据税法的变化、国家引导的方向变化等更新企业纳税筹划的内容和方法，摒弃不适应当前社会现实的的落后的方法，尤其是避免触碰法律的界限，出现偷逃税款的行为。在向专业的税务机关请教咨询后，要及时的记录和反应到纳税筹划方案中来，并积极反馈，合理的向税务机关专业人员征求意见。
第二，交通运输行业产业链较长，涉及的相关行业较多，产业关联度比较高，物流、旅游、汽车以及维修等多个行业的发展都能与交通运输行业的发展相互促进，共同带动国民经济的增长。因此交通运输企业要多与产业链上下游相关联的企业合作制定纳税筹划方案，利用转让定价机制，做出对各企业都有利的纳税筹划方案，共同减轻税收负担，实现共赢。
第三，纳税筹划需要通过财务操作手段来完成，要符合企业经营发展的方向，为企业的整体发展战略服务。因此企业的财务人员、税务人员要充分地与生产经营、采购、销售、管理人员等多部门进行沟通交流，在此基础上设计和实施具体的筹划方案。财务要充分发挥对企业经营的积极作用，在节约成本、资本优化管理的基础上，也要符合企业发展的总体规划战略，同时保证各部门职能划分的合理性。
第四，企业纳税筹划是企业财务会计制度的一种，纳税筹划效果的好坏将深刻影响企业整体财务会计制度的有效性、科学性。因此进行纳税筹划时，需要进一步健全完善财务管理体系，为确保企业盈利最大化，在制定财务方案时，要整合企业税务工作人员与其他财务工作人员，同心协力完成好财务制度的制定。
第五，税务部门筹划人员的专业知识与实践能力往往决定了交通运输企业纳税筹划方案制定能否成功。如果企业的税务工作人员对国家税收的相关法律法规掌握不够熟悉，不具备全面扎实的税务专业知识，缺乏纳税筹划工作的相关经验，就难以成功的做好纳税筹划。除此之外，较强的税收逻辑思维能力也是税务人员要做好一个成功的税务筹划所必需的能力。因此，企业应将更多精力放在人员培训上，针对专业知识、国家财税政策等采取面授、视频等多种方式加强对相关人员的培训，主管财务的有关领导也要亲自上手，参与税务筹划工作，组建有关团队，共同进行，也可采取聘请具备执业资格的税务师、财会师参与，带动本企业有关人员共同筹划。
由此可见，企业税务相关人员只掌握工商、金融、贸易等方面的知识是远远不够的，还需熟悉掌握法律法规、积累经验，这样做出的方案才能既符合国家政策要求，又能令纳税筹划在企业日常经营活动中得以顺利实施。
