6.3 结论
通过上文的分析，可以清楚地看到，我国目前的煤炭税费制度还不够完善，存在很多不足，严重制约着煤炭行业的持续发展。本文在研究了煤炭税费理论的基础上，结合我国煤炭税费征收的实际情况，通过定性与定量分析，分别从增值税、资源税、费三个角度深入探析了存在的问题，并提出了相应的改革建议。得出以下结论：
第一，建国以来煤炭税费制度经过了漫长的发展过程，从起初的资源无偿使用到资源有偿使用，再到调整规定的相继出台和具体落实，煤炭税费制度日趋走向成熟，在实现行业宏观调控、推动资源合理利用方面取得了一定成就，但随着国内外经济环境日新月异的变化，煤炭税费制度的弊端日益显现，已经对行业的健康稳定发展造成了影响，亟需改进。
第二，煤炭税费制度中，增值税存在重复征税，导致煤炭行业增值税税负远高于全国平均水平。首先，煤企在生产过程中支付的村庄搬迁费、资源补偿费、矿业权价款及使用费，由于无法取得抵扣票据，不能抵扣进项，导致技术型重复征税；其次，作为煤企主要生产经营场所的矿井与巷道资产，被列入增值税非应税项目，不得抵扣，导致类型差异型重复征税。针对这两种类型的重复征税，通过定性与定量分析，发现煤企增值税税负存在严重扭曲，在改进过程中，政策制定者应考虑煤炭行业的经营特点，给予增值税进项抵扣方面的政策倾斜。
第三，煤炭税费制度中，资源税分别在性质定位、计税依据、税率设置上存在不合理之处。首先，资源税除了组织财政收入、调节级差收益外，还应发挥促进资源持续利用的功能；其次，资源税从量计征，既无法约束企业“采富弃贫”、“采肥丢瘦”的行为，又无法反映煤炭市场的价格变动和供需平衡；然后，资源税税率偏低，限制了资源税促进保护环境、利用资源功能的发挥。在改进方案中，要建立资源税的价税联动机制，使之通过价格的传导机制充分发挥税收的杠杆作用，同时也要配合相关物价调控、财政补贴等措施，更好地落实改革方案。
第四，煤炭税费制度中，煤炭收费总体呈现数量多、名目杂、关系乱的局面。具体到某种费，还存在诸如资源补偿费定性模糊、矿业权价款异化严重、矿业权使用费税率过低等问题。在改革建议中，要注重“清费”“正税”并举，既要清理不合理的收费，又要正本清源、规范税制，同时还要建立生态补偿机制，用于环境和生态的治理恢复。
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