1 引言
1.1 选题的背景和意义
当前，虽然我国的经济发展已取得巨大成就，GDP 总量已居于世界第二位，然而，由于我国人口基数大，工业化程度仍旧不高，这也表明我国仍将长期属于发展中国家。这也说明基础建设将继续在我国充当十分重要的角色。一个国家钢铁产量高低，通常是衡量一个国家的工业化水平的重要指标，这也说明了钢铁行业在一个发展中国家占据着重要地位。钢铁行业是我国国民经济的核心基础产业，钢铁行业的繁荣与否是体现国家综合国力强盛与否的重要因素，其发展水平对各行各业都有重要影响。随着中国经济的长时期的高速发展，中国钢铁行业发展已取得重大成就，连续十几年保持钢产量世界第一，也说明我国钢铁行业在世界占据着重要地位。然而，2008 年金融危机以及仍在持续的欧洲债务危机，给我国钢铁行业带来了巨大冲击。长期以来我国钢铁行业高速发展积蓄巨大产能，金融危机导致的国内外需求急剧下降导致钢铁行业出现巨大产能过剩，此时我国钢铁行业依靠低成本获取利润，高附加值产品供给不足，固定资产庞大产业难以调整等问题完全暴露，急需加快行业生产方式转型步伐，同时国家给予宏观调控政策支持。
税收政策作为我国宏观调控政策的一个重要组成部分，在对钢铁行业发展中也起到了十分重要的作用。实际税负的高低，直接影响企业的各个生产销售环节。2009年，我国开始实施增值税转型，固定资产允许进项税额抵扣政策大大降低了钢铁行业的流转税税负，为钢铁企业注入一股新的活力，这也说明了税收政策能对钢铁企业产生巨大影响。当前，我国钢铁行业亟需转变生产方式来应对当前整体销售不利局面，淘汰落后产能、优化产业链条、坚持技术创新创造高附加值产品已成为必行之路。适当的税收政策，能够提供企业改革的动力，在降低税收负担的同时能够提高自身实力，且从长远看，企业利润增加必然会带来税收增长，最终形成国家与企业双赢局面；而失当的税收政策，则完全可能阻碍行业的发展，导致行业发展停滞不前。因此，研究钢铁行业的税收负担、分析影响税收负担的因素具有较大研究价值，从而为钢铁企业发展提出相关税收政策建议。
1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外研究概况
在主要西方发达国家，关于税收负担的研究主要集中于测量企业实际税负的方法上，其中，实际税负率（ETR,Effective Tax-rate）方法已获得重大突破，获得的许多人的肯定，并采用其作为衡量企业税收负担的主要方法，为政策决策者提供了许多有用的参考依据。
Siegfried （1974）与 Porcano （1986）提出了研究企业平均实际税负率方法，认为企业规模和实际税负率呈负相关关系，且规模较大的企业更善于利用国际税收协定获得税收减免优惠，进而降低企业的整体税收负担水平。因此，他们认为实际税负率与企业规模的关系符合利益寻租，即相对于规模较小的企业，大企业有较多的资源及精力寻求政治庇护来获得利益以及特聘税务咨询师针对本企业进行纳税筹划，降低整体税负水平。
Stickney 和 Mcgee （1982）研究了平均实际税负率与企业规模、资本密集状况、国内外经营状况、自然资源利用水平、资本负债率之间的关系，其分析结论说明平均实际税负率最低的企业其资本负债率水平较高，且多集中于经营状况良好和需要使用自然资源的行业。
Shevlin 和 Porter （1992）选择了两个完全不同企业作为样本进行分析，这两个公司在公司结构、所处行业、企业规模等方面均有所不同。通过对这两个公司的平均实际税负率进行分析比较，他们认为税收优惠能有效降低企业的税收负担水平，而税制改革则可能会增加企业的实际税负。
Janssen 和 Buijink （2000）采用多元回归分析方法对影响企业平均实际税负率的因素进行研究，样本选取为荷兰公司。研究发现，荷兰企业的公司规模，企业经营状况、资本负债率、企业是否上市等因素对实际所得税税率产生重大影响。
Derashid 和 Zhang （2003）为了研究产业政策和公司规模对实际税负率的影响，以马来西亚企业作为样本进行研究。其研究结果认为，公司规模的大小并不能表现出平均实际税负率的高低，而拥有国家产业政策支持的行业，其实际税负率就明显较低。
1.2.2 国内研究概况
（1）关于不同行业税收负担的研究
杨之刚 （2000）通过分析 21 个产业的实际税收负担水平，分析了各个产业内属于不同部门企业的税负差异及其出现这种情况的原因。
王延明（2002）利用回归模型比较了 1994 年至 2000 年中国上市公司的适用税率与上市公司实际税负率。发现当法定税率变化程度为 1 时，上市公司实际税负率仅变化0.5 左右，两者的之间的关联程度并不是特别大。接着，王延明（2003）又通过使用设置参数的方法对可能与上市公司的所得税税收负担变化有所关联的因素进行分析，结果表明所处地区的位置对所得税负担影响最大，企业的规模及所处行业也有较大影响，企业规模越大，其所得税税负越高。
孙玉栋（2005）在比较 1997 年至 2003 年各行业税负与我国总体税负之间的差距后得出结论，第一产业实际税负水平明显低于总体税负水平（在 2006 年我国已正式取消对农业征税）；第二产业的各行业与国家总体税负水平相比虽然仍旧略高，但正在慢慢拉近二者之间的距离；第三产业各行业的平均实际税负较第二产业平均税负水平更高，同时这两者之间的距离有越拉越大的趋势。
娄权（2007）通过对上市公司 1994 年至 2004 年间的样本进行分析，认为上市公司税收负担水平比非上市公司更重，且由于地区、行业之间的差异而有所不同。其中东部地区税收负担水平明显高于中西部地区，而房地产业、金融业、采矿业等五个行业的平均实际税负相对其他行业较高。最后，通过模型研究发现上市公司的实际税负水平与流转税、所得税负担，资本规模，盈利水平等因素呈正相关关系，而与资本负债率、投资回报率等因素呈负相关关系。
谭康（2008）分析了上市公司所得税负担结构。认为可以从宏观层面和微观层面两个角度分析影响上市公司所得税税负水平的可能原因，并着重从宏观层面分析了影响所得税负担因素，最终的结果认为最主要因素为经济产业结构和税收优惠政策，.而生产力发展水平、地区结构这两点因素的影响要弱于前两点。
李国平，张海莹（2010）将采矿业与我国第二产业中的其他行业相比，认为采矿业的平均税负率偏重，进而分析了采矿业的增值税税负率、所得税税负率和资源税税负率后，认为资源税税费负担水平偏低，但如果将有关环境税费加入在内，则税收负担又会上升。最后建议实施相应减税措施，可以适当增加资源税在税负结构中的比例起到调节作用，保持整体税负水平缓中有降，同时优化采矿业税制结构。
（2）关于钢铁行业税收负担的研究
中国钢铁行业税负课题组（2005）在其发布的行业报告中，从流转税税负、所得税税负等方面，全面分析了中国钢铁行业与其他行业相比实际税负状况。最后得出钢铁行业的实际流转税税率过高，上市钢铁公司由于企业更规范，利润率更高而导致上市公司实际税负率高于非上市公司等结论。
杨芳（2007）认为我国当前在国际贸易市场中正处于比较均衡的状态中，进出口税收政策应以支持企业生产方式转型为主，加快产业链链条建设。在分析了近年来进出口税收政策变化对钢铁行业产生的影响后，他认为政策压力将导致钢铁行业在未来出现出口下滑的现象。同时，由于出口减少和价格下跌的双重压力，钢铁行业生产能力及技术研发将受到巨大考验，淘汰落后产能、加快产业链升级、调整出口策略等动作应加快步伐。
赵海鸥、唐晓华（2008）认为国家正在调整钢铁行业的出口退税政策，以控制国际贸易顺差规模力争保持贸易平衡，同时起到保护环境以及控制资源过度开采的作用。
出口退税率的持续下降，导致贸易量出现下降以及利润减少，给钢铁行业带来了一定压力，但这也倒逼钢铁行业积极进行产业升级，促进生产方式转变，优化钢铁产品结构以提高企业自身竞争力。
马丽萍（2009）认为，企业应该充分利用出口环节税收优惠政策，合理进行税务筹划来规避纳税风险，提高企业效益水平。钢铁企业强化自身的税收筹划意识，不仅能合理节约税款提高企业利润，还能有意识的充分利用进出口环节优惠政策推动企业自身产业升级，提高自身的财务管理水平，从而使企业和国家都能够获取更大利益，最终实现双赢。
张琼（2011）认为我国当前钢铁企业税收模式落后，与企业财务管理和发展战略规划联系不密切。钢铁企业应针对某些产品的出口税率做出相应的合理调整，加快生产方式转变，优化制造流程、提高工艺水平以生产出口退税率高的钢材产品。同时抓住增值税改革政策优势，大胆淘汰落后产能，加快钢铁产业结构优化和升级，立足长远使钢铁企业能够统筹协调持续性发展。
1.3 研究内容、研究方法与创新之处
1.3.1 研究内容
本文主要分为五章，分别介绍了以下内容：
第一章：引言。首先介绍了本文选题背景及意义；其次简要介绍了国内外关于税收负担的研究情况，特别是对国内关于钢铁行业的税负水平研究进行简要概述；最后介绍了本文的研究内容、思路方法和创新点。
第二章：税收负担理论分析及衡量方法。首先简要介绍了税收负担的概念；其次介绍了税收负担的分类方法及税负转嫁与归宿的含义；最后介绍了税收负担的衡量方法并简单介绍了本文采用的衡量方法。
第三章：钢铁行业的发展现状及税负状况。首先介绍了中国钢铁行业的发展现状及当前特点；其次介绍了当前钢铁行业涉及的税种和税率以及优惠政策；然后介绍了当前钢铁行业的整体税收负担状况及各税种的比例；并将钢铁行业税收负担与其他行业进行比较；最后简单研究了钢铁行业的税负转嫁问题。
第四章：上市钢铁企业的实证分析。首先使用数据图表等工具，直观介绍了上市公司钢铁行业的整体税收负担水平、流转税税负与所得税税负情况；其次，运用面板数据分析方法分析了可能影响钢铁行业税收负担的几种因素。
第五章：钢铁企业的税收优化政策。首先提出应继续扩大增值税征收范围，提高企业利润率；其次认为钢铁企业应重视税收优惠政策，提高企业竞争力；最后认为应改革税制，提高其他税种如资源税种，优化税收制度。
1.3.2 研究思路与方法
本文立足于钢铁行业发展现状，首先介绍了钢铁行业当前发展特点，进而介绍了钢铁行业涉及的税种、税率以及当前享受的税收优惠政策，为下文分析钢铁行业的税收负担状况做铺垫。其次，通过 2007 年至 2010 年数据分析，运用图表分析了钢铁行业的整体税收负担状况，并与其他行业进行比较得出结论。最后，利用上市公司数据，分析了上市公司整体税负、流转税税负和所得税税负情况，且采用实证分析方法，运用 EVIEWS 软件对影响钢铁行业的税收负担因素做了面板数据分析，了解了钢铁行业税收负担的主要影响因素，从而提出相应建议，希望能以此促进钢铁行业利润率提升，长期稳定发展。本文思路主要见下图 1.1:
在研究方法上，主要运用了理论分析、图表比较、描述性统计分析研究了钢铁行业税收负担及其税收结构情况，并运用面板数据分析分析了影响钢铁行业税负因素，基于这个基础提出相应政策建议。
1.3.3 创新之处
本文创新点在于通过运用数据对钢铁行业的税收负担情况进行定性和定量分析，并进行横向比较，得出钢铁行业税收负担并不重的结论，并通过税负转嫁分析，认为钢铁行业的税收负担水平与企业利润率并无直接关系。
另外，通过采用 56 个上市钢铁公司数据对钢铁行业的税收负担状况作了描述性统计分析，同时利用面板数据计量方法分析了哪些因素可能会对钢铁行业税收负担产生影响。最后结论认为税收优惠政策对其影响最明显，其次为资产负债率，再次为固定资产占比，最后则是企业规模，然而企业的利润率水平对钢铁行业的整体税收负担影响并不大，从而认为钢铁行业并没有很好利用现行税收优惠政策进行产业调整，提高利润率水平。
