虽然国内有关慈善会计的研究刚刚起步,但在社会学、法学、经济学等学科领域取得较大成果,研究内容主要涉及以下四个方面:
(1)慈善组织与政府关系研究谢治从资金运作的角度进行研究,认为政府在慈善组织发展过程中扮演着创办者、监管者、扶持者三重角色,半官方的形式不利于慈善组织的发展,提出应建立政府和慈善组织的新型互动关系,实现慈善组织运行去行政化[14].张静认为,慈善组织在运作过程中受到政府过多管制,导致其缺乏独立性,严重阻碍慈善组织的发展.在借鉴美国、英国和加拿大三种比较典型的慈善组织与政府关系形态的基础上,指出慈善组织与政府的关系应该变"依附式合作"为"支持性合作",形成政府支持、慈善组织主导的支持型合作模式[15].
(2)慈善组织内部运作机制研究何卫卫通过个案剖析的形式,探讨慈善基金会运作机制,指出现行基金会普遍存在准行政化运作机制的现象,即在非营利组织的外形下内部实际运行行政化[16].赵海林认为,现阶段的制度创新只是一种过渡性的制度安排,并从正式制度创新、非正式制度创新和组织创新三方面预测慈善组织的未来[17].
(3)慈善事业法制建设研究慈善组织的发展并不是毫无约束的,需要完善的法律体系监管慈善组织的运作.李志刚认为法律监管能够保障利益相关者权利的实现,提升慈善组织的公信力,他提出我国相关部门应出台慈善组织的信息公开制度,促进慈善组织的良性竞争[18].孙兴全对慈善立法进行了更为深入的研究,从慈善事业的基本法、慈善捐赠税收优惠政策法规、慈善基金保值增值政策法规三个方面提出完善慈善政策法规的基本思路[19].
(4)慈善组织社会公信力研究鉴于我国慈善组织法律规范不完善、监管不到位以及信息披露不透明等原因,慈善组织受到公众的普遍质疑,导致慈善组织公信力下降.石国亮从慈善组织的影响因素角度对我国慈善组织进行研究,认为公信力是慈善组织的生命线,并指出慈善筹款额与公信力呈正相关.他提出,应将慈善组织信息披露的刚性规定具体化,统一慈善信息披露标准[20].乔占军通过研究慈善组织公信力与会计信息披露机制的关系,提出慈善组织应加快构建会计信息披露机制以提升慈善组织公信力[21].
综上所述,我国学者在慈善组织与政府关系、慈善组织内部运行、慈善事业法制建设、慈善组织社会公信力方面的研究较多,并取得一些研究成果,但在慈善组织会计账户设置、会计核算和信息披露方面的研究较少.大部分学者对慈善组织会计的研究只是提出慈善会计核算和报告的重要性以及建立统一的慈善会计体系的构想,而对如何构建慈善会计报告体系并没有进行系统研究.
1.3 研究内容、方法和主要创新点
1.3.1 研究内容
本文基于我国慈善组织会计信息混乱,应构建统一的会计报告体系这一问题而展开.从会计学角度研究慈善组织应如何科学地核算和披露会计信息,向公众提供更加真实完整的可比数据,便于公众了解善款的使用情况,提高慈善组织的公信力.
本文共分为六部分:
第一部分是绪论.在介绍本文选题背景、研究目的、研究意义、梳理国内外慈善组织会计研究相关成果的基础上,提出了本文采用的研究方法、研究的主要内容以及创新点.
第二部分是慈善组织会计概述.这一部分介绍了国内外非营利组织和慈善组织的内涵和外延,并阐述了慈善组织会计相关理论,为下文慈善组织会计的研究提供理论基础.
第三部分阐述我国慈善组织会计核算及信息披露的现状及障碍.这一部分针对目前我国慈善组织公信力下降的现状,将落脚点置于慈善组织会计信息失真的具体表现,并从我国慈善组织会计规范本身不健全和信息披露的环境因素不完善两方面探讨问题存在的深层次原因,引出我国慈善组织会计改革的必要性和紧迫性.
第四部分是国外慈善组织会计核算及信息披露制度借鉴.以新加坡慈善机构会计准则(CAS)和英国推荐实务公告(SORP)为对象,找出其共性以供我国慈善组织会计改革借鉴.
第五部分提出完善我国慈善组织会计核算及报告体系的对策建议.该部分一方面提出应删减和调整增加一部分会计科目,规范慈善组织的会计核算;另一方面重新设计我国慈善组织财务报告体系.新财务报告体系增加了收入费用核算和报表附注的具体规定.建议慈善组织在报表附注中详细披露慈善活动成本,以期提供更加全面的慈善会计信息,便于社会公众更好地了解善款去向.新会计规范的实施需要良好的外部环境保障,该部分从加快慈善组织会计相关配套法规制度建设、提高慈善组织的财务信息披露意识、增强公众对慈善信息的关注度、加强慈善组织会计人才队伍建设、加大政府对慈善组织的监管力度、健全慈善组织审计监督机制等方面提出具体保障措施.
第六部分是结论.主要对本文回顾总结,指出本文局限性并提出未来研究展望.
1.3.2 研究方法
(1)文献研究法文献研究法是指通过查阅、分析和整理各种相关资料,以形成对事物正确认识的一种研究方法.本文文献资料法主要包括两大部:一是慈善组织的概念以及慈善组织会计相关理论的文献资料;另一方面是英国和新加坡慈善组织会计相关规范.资料来源主要是书籍、著作、论文、统计资料以及国外相关部门的官方网站.
(2)比较研究法本文分析了新加坡和英国慈善组织会计监督机制,旨在比较分析异同,并基于我国国情,建立一套适用于我国慈善组织的会计规范体系.
(3)跨学科研究方法本文在研究过程中借鉴了法学、社会学、经济学等学科的专业知识,阐述慈善事业的社会意义及慈善会计相关理论,并对国内外慈善法律制度建设进行系统研究,找出我国慈善法律制度缺失、监管机制不完善的问题,明确加快慈善会计法规建设的必要性.
1.3.3 创新点
(1)研究视角独特、内容新颖.慈善会计在我国是一个新兴的研究领域,相关研究甚少.
(2)论文以 2011 年新加坡公布的慈善机构会计准则和英国推荐实务公告作为借鉴,在我国《民间非营利组织会计制度》的基础上,提出了我国慈善组织应设置的具体会计科目,首次提出慈善组织应遵循法定披露与自愿披露相结合原则,针对我国慈善组织信息披露体系提出了自己的设想.
