第 6 章 结论
慈善组织在第三次分配过程中发挥了重大的作用,然而频发的慈善丑闻使慈善组织陷入信任危机,使其成为公众的焦点.不乏学者从慈善组织内控和法律制度建设角度研究刺探组织如何提高社会公信力,但对于慈善组织会计规范制定、会计核算和信息披露方式等内容少有研究.论文分析了慈善组织财务和会计报告的特殊性、慈善组织会计核算及信息披露现状等,从内因和外因两方面得出了影响慈善信息质量的原因.通过新加坡慈善机构会计准则和英国推荐实务公告的成功实施,提出了完善我国慈善组织会计核算的对策及信息披露模式的设想,并提出了我国慈善组织会计核算及信息披露实施的具体保障措施.纵观全文,可以得出以下结论:
(1)慈善组织财务信息质量是影响慈善组织社会认可度的重要因素.要有效提高慈善组织公信力,必须规范慈善组织会计核算和信息披露,使其透明公开化.
(2)慈善组织披露的财务信息混乱的最主要原因是会计制度不统一、不规范.由于我国目前根据所有制的不同执行两套会计制度,使慈善组织披露的会计信息缺乏可比性.由于慈善组织的特殊性,决定了必须制定统一的慈善会计规范体系.
本文借鉴了新加坡慈善机构会计准则和英国推荐实务公告,构建了我国慈善会计核素及报告体系,为我国政府制定慈善会计规范和加强会计监管提供理论依据.
(3)慈善组织会计信息披露的目标是向报告使用者提供有用的信息.不仅应重视报表信息披露,还应在报表附注中增加慈善活动项目的具体信息,使信息使用者可获得慈善组织运作效率和资金使用情况的全面信息.披露时应遵循以下原则:法定披露和自愿披露相结合原则以及不完全披露原则.
笔者试图通过建立统一的慈善组织会计核算及信息披露模式,塑造慈善组织的公信力,满足财务报告使用者的需求,促进慈善组织更好地履行社会职能.然而,由于时间、精力和能力的限制,本论文尚存在一定的局限性,有待于今后进一步的研究和深化.主要表现在以下三方面:
(1)对慈善组织的准确界定的研究不够深入,对于慈善组织的具体范围需要根据各国法律规定进行系统研究.
(2)对于慈善组织财务信息披露的质量与捐赠者的捐赠捐决策之间的关系研究不够,没有进行实证,有赖于更多的数据检验.
(3)本人慈善组织信息披露模式的建立是在借鉴英国和新加坡会计规范的基础上进行,但由于国情和文化差距,可能导致在我国具体应用时不完全符合中国的习惯.
参考文献
[1] 李爱华,姜旭艳.我国慈善组织会计信息披露的问题及对策建议[J].沈阳大学学报,2014(5):592-595.
[2] 陈建桥.我国民间非营利组织会计规范问题[J].会计研究,2004(9):16-31.
[3] Weisbrod,Burton.Toward a Theory of the Voluntary Nonprofit Sector in Three-Sector Economy.In E.Phelps.eds.Altruism Morality and Economic Theory.New York:Russel Sage.1974
[4] Wuthnow,Robert.Between States and Markets:the Voluntary Sector in Comparative Perspective.Princeton,N.J.:Princeton University Press.1991
[5] Hansmann,Henry.The Role of Nonprofit Enterprise,Yale Law Journal,1980.89:835-901
[6] Robert J.Freeman and Craig D.Shoulders. Governmental and Nonprofit Accounting Theory and Practice .2003
[7] Cherny, J. Accounting-a social institution: A unified theory for the measurement of the profit and nonprofit sectors [M]. New York: Quorum Books, 1992
[8] Drtina, R E. Measurement preconditions for assessing nonprofit performance: An exploratory study [J]. The Government Accountants Journal.1984
[9] Linda M. Parsons. Is accounting information from nonprofit organizations useful to donors? Areview of charitable giving and value-relevance [J]. Journal of accounting literature,2003(2)
[10] Wing,K. Functional Expense Reporting for Nonprofits [J]. The CPA Journal,2006
[11] John M. Trussel, Linda M. Parsons. Financial reporting factors affecting donations to charitable organizations[J]. Advances in Accounting,2007(23):263-285
[12] 何梅萍.慈善组织会计法规体系的构建[J].会计之友,2010(7):121-123.
[13] 刘亚莉.信息披露:慈善组织获得公信力的保障[J].中国非营利评论,2012(2):253-259.
[14] 谢治.当今中国慈善组织和政府关系研究:资金运作的角度[D].上海:上海交通大学,2009.
[15] 张静.我国慈善组织与政府关系研究[D].上海:华东师范大学,2011.
[16] 何卫卫.慈善基金会运作机制探索[D].济南:山东大学,2007.
[17] 赵海林.从行政化到多元化:慈善组织运作研究[M].北京:中国社会科学出版社,2013(29).
[18] 李志刚.我国慈善组织法律监管问题研究[D].沈阳:辽宁大学,2012.
[19] 孙兴全.慈善的性质与慈善立法的指向[J].财政监督,2013(6):73.
[20] 石国亮.慈善组织公信力的影响因素分析[J].中国行政管理,2014(5):95-100.
[21] 乔占军.慈善组织公信力重塑视阙下会计信息披露机制存在的问题及成因研究[J].黑河学刊,2013(5):175-177.
[22] 王名.非营利组织的社会功能及其分类[J].学术月刊,2006(9):8-11.
[23] 王瑶.英国慈善组织会计规范的演进特征及对我国的启示[J].财务与会计,2012(3):70-73.
[24] 曹国利.信息不对称:政府规制的经济理由[J].财经研究,1998(6):15-19.
[25] 刘晓楠.委托代理下非营利组织信息透明度研究-基于慈善基金组织的现状[J].观点,2012(2):59-60.
[26] 胡建锋.基于利益相关者理论的我国非营利组织治理机制的构建[J].湖北社会科学,2012(4):39-42.
[27] 张玮.我国慈善基金的资金管理问题研究[D].苏州:苏州大学,2008.
[28] 李爱华,姜旭艳.我国慈善组织会计信息披露的问题及对策建议[J].沈阳大学学报,2014(5):592-595.
[29] ASC.2011. Charities Accounting Standard
[30] 李爱华,姜旭艳.新加坡慈善会计信息披露对我国的启示[J].财会月刊,2014(8):98-99.
[31] ASB. 2005. Accounting and Reporting by Charities: Statement of Recommended Practice
[32] 刘亚莉,张楠.英国慈善组织财务信息披露制度的启示[J].中国注册会计师,2012(5):81-85.
致谢
时光飞逝,岁月荏苒,我在沈阳大学工商管理学院度过了充实、愉快的学习时光.落笔至此,意味着研究生生活即将结束,流年似水,种种喜悦与感动涌上心头.
我有幸师从李爱华教授,从论文选题、中期写作到后期修改和校对,都倾注了李老师大量的心血.当我写作遇到瓶颈时,李老师以缜密的思维、渊博的学识为我指点迷津,使我豁然开朗.李老师严谨的治学态度、谦虚的处事风格更使我受益匪浅.她是我人生道路上的标杆,她的言传身教定会激励我在以后的生活中努力拼搏、积极进取.师恩似海,终身难忘!再一次对李老师表示深深的感谢!
感谢工商管理学院所有老师,在课程学习和论文写作过程中给予我学术的指导和支持;感谢工商管理学院给我提供良好的学习、成长环境,让我度过充实的研究生生活;感谢两年半的同窗好友,共同努力的日子辛苦却快乐着,使我的生活更加丰富多彩;感谢慈善会计领域的相关文献作者,他们的学术研究给予我创作的灵感;感谢家人的养育之恩和深切关怀,他们的支持给了我莫大的勇气与自信.
最后,由衷地感谢百忙中抽出时间阅读此文章的各位专家,你们的支持是对我奋斗成果的最大肯定!
