4.2 英国慈善组织会计核算及信息披露制度
4.2.1 英国推荐实务公告概况
英国是世界上最早颁布慈善组织法律的国家,其在 1601 年颁布的《1601 年慈善用途法》是最早的一部慈善法律,但该法律并未涉及慈善组织的账务处理问题,导致慈善组织披露的会计信息质量较差.这引起了英国会计准则委员会(ASC)的重视,1988 年 ASC 以英国财务报告准则为依据,发布第一份慈善组织会计推荐实务公告--《推荐实务公告第 2 号:慈善组织会计》(SORP2),并于 1995 年、2000 年和 2005 年对 SORP 进行修订.本文借鉴的是 SORP 最新版本 SORP2005.
在信息披露方面,SORP 更强调信息的公开,并将披露的内容分为法定披露内容和自愿披露内容两类,慈善组织可以根据自身业务的需要选择自愿披露信息的内容和披露方式.慈善机构应披露的信息如表 4.5 所示:
4.2.2 英国推荐实务公告借鉴
英国是世界上最早颁布慈善会计准则的国家,英国推荐实务公告更强调信息公开.通过报表附注对收入、成本信息进行详细解释,报表附注与财务报表及受托人年度报告相结合、法定披露内容和自愿披露内容相结合,形成慈善组织完善的信息披露体系.英国推荐实务公告中有关财务信息披露的规定,对我国慈善会计改革在以下几点值得借鉴:
(1)受托人年度报告第一,基本信息.具体包括:慈善机构的名称、登记注册编码、慈善机构主要办事处地址、受托人姓名(受托人总数少于 50 人的,则应全部列示;超过 50人,应至少列示其中 50 人)、负责管理日常业务的总经理或其他高级职员姓名、其他相关机构和人员(包括银行、律师、审计师、投资顾问等)的姓名以及地址.
第二,组织结构信息和治理信息.披露此类信息的目的是使报告使用者了解慈善组织的组成以及受托责任履行情况,帮助报告使用者更好地理解慈善机构的决策流程与操作过程.信息披露的详细程度依据慈善机构的规模和复杂性而定,以满足不同信息使用者的需求.具体应披露如下信息:管理文件的性质(如委托书、公司章程、慈善委员会计划等)和组织形式(如有限公司、非法人团体等);受托人入会的招聘和任命办法,例如受托人选举的详细过程;受托人培训的政策和程序;慈善机构的组织结构和运行机制,合理划分归属于受托人和普通员工的决策权限;慈善组织与关联方的关系,关联方包括子公司以及为追求共同目标进行合作的其他机构;慈善机构面临的主要风险以及建立的风险防控措施.
第三,目标和活动信息.披露此类信息的目的是帮助报告使用者了解慈善机构的目标以及为实现目标而实施的策略活动.具体包括下列信息:列示在管理文件上的慈善目标摘要;在慈善活动过程中慈善目标发生的变化情况;慈善机构当年的主要目标;为实现目标采取的策略;对实现既定目标具有重大贡献的慈善活动的详细信息(包括活动项目及提供的服务).
第四,成绩和绩效.受托人年度报告应向报告使用者披露组织目标的履行情况,提供的信息包括定量信息和定性信息.具体内容如下:既定目标履行情况的评论以及采用的评价方法和指标;对于重要的募捐活动,应披露本期发生的支出以及对未来期间收入的影响;重要投资项目业绩的详细情况;与实现慈善组织目标相关的其他内外部因素,包括组织与员工、受益人、资助者的关系以及组织在社会中的地位.
第五,财务评论.报告应披露本年度慈善组织及其子公司的财务状况以及采用的主要财务管理政策.包括准备金政策和赤字情况.
第六,未来期间的计划.包括未来期间主要目标以及为实现目标预计采取的措施.
第七,受托代理基金.
(2)汇总财务报表与简要财务信息SORP 对慈善机构非法定财务信息做了界定,非法定信息主要包括汇总财务报表和简要财务信息.
第一,汇总财务报表(Summarised financial statements)汇总财务报表基于完整财务报表和关键财务信息,反映整个慈善组织的财务状况,但不需要提供详细完整的财务信息[32].汇总财务报表应该在财务活动表或资产负债表之后披露,披露的信息包括:财务活动表或资产负债表的概括信息;法定报告是否进行独立审计或外部审查;外部审查结果是否包含保留意见或限制性意见;如果包含强调事项段或解释性段落,则应进行详细披露;年度报告、外部审计报告和受托人年度报告的取得方式;年度报告批准日期等.
第二,简要财务信息(Summary financial information)简要财务信息主要反映慈善机构某一特定方面的财务状况,例如对某一项慈善活动的收入和支出进行分析.慈善机构应披露的其他内容包括:披露简要财务信息的目的;是否基于年度报告编制;是否经过独立审计或外部审查;年度报告、受托人年度报告和外部审计报告的取得方式.
慈善机构可以根据自身管理的需要披露汇总财务报表和简要财务信息,SORP未对其披露格式做具体规定.但规范指出汇总财务报表应包括财务活动表和资产负债表的信息,并且为避免误导性陈述,简要财务信息应与法定报告保持一致性.
综上可知,英国慈善组织推荐实务公告与新加坡慈善机构会计准则在规范会计核算方面相似,其显著的不同是英国慈善会计规范更强调信息公开制度.英国推荐实务公告规定,慈善组织作为公共领域组织,应该定期向公众披露财务信息,便于公众了解慈善组织的运作效率.借鉴英国慈善信息披露的成功经验,我国应规范慈善组织信息公开的制度.对于基本财务报表等重要财务信息,建议实行强制性披露原则;而其他反映慈善组织基本情况的概括信息或某一活动的具体信息,慈善组织可以根据对其重要性的判断自愿选择性披露.
