第二章 相关研究基础
2.1 税务稽查概述
2.1.1 税务稽查的概念
国家税务总局教材编写组在 2008 年出版的《税务稽查管理》一书中将税务稽查定义为：税务机关对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务以及税法固定的其他义务等情况进行检查处理工作的行政执法行为[25].2009 年国家税务总局发布的《税务稽查工作规程》第二条规定，税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。税务稽查由税务局稽查局依法实施。稽查局主要职责是依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查局具体职责由国家税务总局依照《税收征管法》、《税收征管法细则》有关规定确定[26].本文将税务稽查定义为由税务机关依法设立稽查机构，并由该机构对其所辖范围内的纳税人、扣缴义务人的涉税问题进行检查、处理、处罚的一种税务机关日常工作。其目的是为了保障税收、维护征纳秩序和促进依法治税。
这个定义有以下几方面含义：
（1）规定了税务稽查的主体，即税务稽查机构，通常为税务稽查局、区县局税务稽查科。
（2）规定了税务稽查的对象，即纳税义务人及扣缴义务人。
（3）规定了税务稽查的内容，即纳税对象的涉税问题，具体来讲就是纳税义务和扣缴义务。
（4）规定了税务稽查依据法定性。税务稽查工作必须以相关法律为依据和准绳，必须按法定的职责、程序、权限进行。
（5）税务稽查工作是一个完整的行政执法过程，其包括选案、检查、审理、执行四个环节。
（6）税务稽查的目的是起到对内对外双刃剑作用，对外查处税收违法行为，维护税收秩序，促进依法纳税；对内考核日常征管水平、发现征管漏洞，维护税法尊严。
2.1.2 税务稽查程序
税务稽查程序指一次税务稽查工作从开始到终止的全部工作的步骤和顺序。具体讲，税务稽查程序包括稽查选案、检查、审理、执行四个环节，具体又下分诸项。税务稽查程序是形成税务稽查分工分责、相互制约、相互合作的行政活动运行机制。下文中引入对 XY房地产开发有限公司进行税务稽查的案例，正是以税务稽查程序中四个环节程序为线索，分块进行分析、梳理，最终得出结论和建议的。
（1）选案程序
税务稽查选案程序实质按照一定的方法和要求，通过多种方式对纳税人、扣缴义务人相关信息数据进行采集、分析、筛选，最终确立税务稽查对象的工作程序。选案主要是为了确定稽查的对象，这是税务稽查的首要环节，也是税务稽查案源管理的重要部分。其确定了税务稽查工作的方向。方向正确事半功倍，选案程序的有效性决定了整个税务稽查工作的成绩。
稽查选案程序主要分确定稽查对象和立案两个步骤，其中，对稽查工作起决定作用的是第一步骤，即确定稽查对象。稽查对象通常分为日常稽查选案对象、专项稽查选案对象、专案稽查选案对象。下文引入案例为日常稽查选案对象筛选得出。稽查选案的主要方法分为人工选案、计算机选案和人机结合选案。在西方发达国家，采用计算机选案也能保障较高的选案准确性。在我国，随着我国信息化技术不断推进和基层选案人员素质不断提高，目前较多利用人机结合选案。下文中引入案例的选案工作便是使用人机结合选案选出。
（2）检查程序
税务稽查检查程序主要指税务稽查实施阶段各步骤程序，是对税务稽查对象进行检查并形成处理意见的全过程。税务稽查实施方式分为调账检查、实地检查和跨辖区检查，但检查程序出入不大。检查程序是稽查工作的关键环节，税务稽查的实施过程必须严格遵照法律规定的权利、限制和法定义务进行。
检查程序主要分为实施准备、告知被检查人、调查取证、制作工作底稿、完成稽查报告几个步骤。其中，实施准备工作和调查取证工作尤为重要。实施准备工作包括企业相关资料的搜集分析、政策法规的搜集整理以及制定稽查预案。稽查预案的正确指向性，可以起到缩短检查时间、降低税务稽查成本的作用。调查取证包括调查和取证两部分内容，调查是取证的前提，取证则将调查结果予以固定。
（3）审理程序
稽查审理是审理机构的审理人依据法律、行政法规等规范性文件，对检查部门提交的《税务稽查报告》即相关资料进行审核和做出处理意见的过程。审理环节对于保证税务稽查工作查处质量、确保违法案件处理的准确度、保护被检查对象和稽查人员权益具有十分重要的作用。
对于房地产开发业的税务稽查案件，往往涉税数额较大，对符合重大案件标准的税务违法案件应当集体审理。对于案情重大的税务违法案件，稽查局应按照相关规定报税务局集体审理。
（4）执行程序
稽查处理决定执行程序是指稽查机构执行部门依照相关规定，将发生法律效力的税务处理决定付诸实施的活动[27].执行程序是税务稽查程序的最后一个环节，是稽查结果最终得以实现的途径。执行程序包括文书送达、处理决定执行、处罚的听证、复议或诉讼几方面内容。
由于房地产开发业的税务稽查案件涉税数额往往较大、社会关注度较高，因此在执行环节上也存在很多特殊性，在下文案例中举例介绍。
2.1.3 税务稽查方法概述
税务稽查方法是指税务稽查工作中为发现并确认企业违法事实而采用的手段、办法和措施的总称。税务稽查基本方法分为四类，分别是查账方法、分析方法、调查方法和电子查账。其中，查账方法主要有顺查法、逆查法、直查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法和复记法。调查法主要针对账外情况的检查，一般是通过查账发现线索，通过调查法而固定证据[28].调查法一般包括观察法、查询发和外调法三种。分析方法是指检查人员根据以往经验及个人主观判断，运用不同的分析技术，对财务资料和企业其他资料进行审核分析，以确定涉税疑点和线索。常用的分析方法有比较分析法、因素分析法、推理分析法、技术分析法、控制计算法、税务信息分析法和财务指标分析法。而其中，控制计算法、比较分析法最为常用。
我国早在 20 世纪 80 年代就开始重视税收征收管理中信息技术的运用。随着纳税人运用信息化进行财务管理的程度越来越高，在新的税收形势下，无论是主动研究还是被动迫使，现实情况都要求税务稽查更重视信息化应用。信息化稽查的含义是指税务机关利用信息技术，实现稽查相关数据的采集、处理、应用，以提高执法水平，强化稽查管理的过程[29].税务稽查信息化的关键是通过建立信息应用平台，广泛采集和积累信息，迅速流通和加工信息，有效利用和繁衍信息。税务稽查信息化是强化管理的过程。通过税务稽查与信息技术运用的相互结合和互相促进，达到对内强化执法监控，对外提高稽查执法水平与质量的目的[30].
2.2 税收遵从理论
遵从，就是遵照并且服从的意思，是人的一种行为反应倾向。在涉税业务中，按照这一理论的说法，纳税人面对税收的强制性指令，在取得应税收入或者发生应税行为时，必须决定是否（如实）申报，会产生多种不同的反应和倾向。如果纳税人遵守税法的规定，自觉依法申报纳税，表现出来的就是税收遵从，反之就是税收不遵从。通常意义上，税收遵从是指纳税人按照税法的要求如实、准确、及时地履行自己纳税义务的行为[24].
房地产开发企业据实申报按期缴纳税款就是对税法的遵从。但实际上，企业都是以实现利益最大化为目标，足额纳税会削弱企业利润，因而企业考虑到偷逃税可以降低纳税成本，被税务机关检查到、处罚到的存在概率等因素时，往往就会降低税收遵从几率。税务机关要提高房地产开发业的税收遵从度，不仅要宣传教育，更有效的方式是以查促管，即让税务稽查工作发挥有效作用。
2.3 纳税风险理论
纳税风险通常指由于企业在申报缴纳税款时，恶意或非恶意造成违反税收法律法规的行为，而可能给企业未来带来一定的损失。这个一定的损失一方面指的是依照税法法律法规规定的对于违反法律法规规定而处以的对少缴税款及附加的滞纳金、罚款以及对相关责任人处以的处罚（包括罚款、停售发票、刑事处罚等）；另一方面由于企业计算申报错误导致了多缴税款，使企业现金流受损。企业偷逃税行为短期内为企业降低的纳税成本，但一旦被税务机关检查，就涉及到补缴税款滞纳金、解缴罚款的更高的纳税成本的付出。然而，企业被税务机关检查是存在一定概率的，而被检查后是否能查出偷逃税问题、查出问题后又能受到多大的惩戒，这些都是企业做出是否要遵从税法决定的衡量因素。随着我国税收法律制度逐步完善，以及各级税务机关对偷逃税行为的查处力度不断增强，企业偷逃税的风险也越来越大。
