1绪论
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
尽管大家都知道财务舞弊的危害，但是财务舞弊现象还是层出不穷。在计划经济时期，我们说记账，而到了市场经济的今天，大家都己经习惯的说做账了。汉语中一个“做”
字把一切尽在不言中，没有几家公司的财务报表是按回车键就把报表打印出来直接盖章就报出的，上市公司更是如此，这也是目前假账泛滥的原因。虽说为了防止财务舞弊，国家出台了不少的法律和制度，但是财务舞弊的现象还是没有得到遏制，正可谓“上有政策，下有对策”,企业还是存在着烧幸心理。财务舞弊能够极大的满足企业对于短期巨额利益的诉求，而国家对于财务舞弊相关的惩罚力度比起能够获取的巨额利益更本不值一提。很多企业为了眼前的利益就罔顾公司的长期发展，最终使得企业不堪一击甚至破产。无论是国外的安然、世通财务舞弊事件，还是国内的安妮股份、绿大地，无一不揭露了财务舞弊对企业损伤极大，不仅会危害到国家的宏观调控政策、社会道德风气，它还危及到了广大投资者、债权人的利益，特别是那些中小型投资者。
在追究财务舞弊的内部原因时，内部控制几乎是众矢之的。企业内控体系是企业基业长青的保障，而公司治理结构和内部监督是内控体系的重要组成部分，它们与内部控制体系运行的有效性与内控环境是否良好息息相关。内部控制正是为了防止财务舞弊应运而生的。因此本文着眼于完善公司治理结构和加强内部审计来研究如何防止财务舞弊。
但是光靠内部监督，对于彻底杜绝舞弊现象还需要外部监督的作用。两者双管齐下，才能够使企业保持健康的发展趋势。
因而本文着眼于内部和外部双重监管，研宄财务舞弊，再结合绿大地财务造假案例提出如何防止舞弊的建议和对策。
1.1.2研究意义
财务报告舞弊自会计信息作为商业语言，传递商业信号以来就与之如影随形。随着经济的发展，会计信息在国民经济发展中起着越来越重要的作用，财务报告舞弊案的危害性也随着会计的愈加重要而更为严重。尽管财务舞弊危害巨大，但是很多企业对此还是乐此不疲。很多企业都存在着烧幸的心里，如果没有被查出来，那就是巨额的利益。
哪怕被查出来，根据我国现有的法律法规制度，惩罚的力度比起所获取的巨额利益更本不值一提。企业为了实现企业价值最大化，为了吸引到更多的更大金额投资和贷款或者上市等等原因，企业财务报表都必须“漂亮”.因此很多公司选择了财务造假。众所周知财务造假上市的根本原因就是为了 “圈钱”.但是人性对于利益的追逐是属于感性的范畴甚至是人的本性，无从更改。所以本文着重从公司治理结构、内部监督和外部监督这几个方面结合绿大地公司造假案例来探讨如何抑制财务舞弊。公司治理结构主要从董事会、监事会、股权结构方面进行了分析；内部监督主要是从公司内部审计层面进行了分析；而外部监督主要从法律法规、证监会监管、政府监管等方面进行了分析。
为了探究防止舞弊现象的有效对策和建议，本文选取了绿大地财务造假上市的案例，分析其舞弊原因和手段，针对分析的结果，提出防止财务舞弊的有效建议和对策。
1.2研究思路及框架
本文以绿大地财务造假上市为例，探宄上市公司财务造假与企业内部控制环境之间的关系。文章共分为六个部分。
第一部分是绪论。这部分叙述的是本文的研宄背景和意义、研究思路及框架、文献综述以及创新和不足之处。
第二部分是财务舞弊理论基础的铺陈。
第三部分是对本文案例一一绿大地的简要介绍，和其财务造假上市事件的回顾。分析绿大地财务舞弊手段。
第四部分是对绿大地财务舞弊内外部原因进行的分析。
第五部分是针对第三部分中的案例针对绿大地出现舞弊内外原因，从三个方面提出防止财务舞弊的对策和建议。
第五部分是结论，对整篇文章进行的大总结和再思考。
1.3文献综述
1.3.1国外文献综述
Summers and Sweeney' （1998）采用实证分析的方法对一些上市公司的财务舞弊与内部交易之间的联系进行了研究，从研究的结果来看，它认为进行财务舞弊通常会伴随着内部交易发生。
Bell and Carcello2 （2000）运用逻辑回归分析的方式，以期来证明财务舞弊事件通常都具有相同或相似的特征，如：公司治理不规范、成长性过快、过分强调盈利预期、欺逃审计等等。
Jian Ming3 （2003）通过对中国大型企业的财务舞弊事件进行研宄，提出使用概率分析的办法对出现财务造假的可能性进行分析，并加以解决。
Spathis4 （2002）通过对财务舞弊样本和非财务舞弊样本的对比分析，建立了财务舞弊识别模型。模型的具体内容是什么，有什么用·
Besaley.M（1999）发现在财务报告的舞弊技术手段方面通常是低估负债，高估资产和收入，几乎都是通过提前或虚假确认来高估收入，而且这些财务舞弊通常都发生在重要的会计期间。
Green Scoutt（2003）通过对《萨班斯-奥克斯利法案》的研宄，提出这个方案是为了重新树立投资者的信心以及维护资本市场的有效运行。他认为避免财务报告舞弊离不开有效的内部控制，有效的内部控制系统有助于树立投资者对企业的信心。
马瑞奥那·阿维姆，若奈尔·阿维姆（2008）在《控制环境在内部控制系统有效性中所扮演的角色》一文中提出COSO报告界定的内部控制是一个过程，旨在为企业正常运行提供合理的保证。控制应该被看作是通过某种手段，包括商业机会最大化和潜在的损失与减少不必要的活动。“风险管理是必不可少的，它能够降低企业目标将受到损害的概率。董事会必须确定对于该公司可以接受的类型和程度的风险，并且努力维护风险水平。内部控制的主要手段之一，就是其中的风险管理。
Michael Wash （2009）强调健全的内部控制离不幵有效的内部控制机制和风险控制机制。一个健全的组织就需要得到全面而适当的照顾与评估，如果企业内部的管理者能够对内部控制给予应有的关注，那么企业的经营发展将更具科学性和效率性。
1.3.2国内文献综述
张萌5 （2012）通过对GONE理论的研究，提出财务舞弊其中的一个动因是贪婆。
贪婪是一种需求因素，它属于人性范畴，无法去改变。但是财务舞弊另外两个动因--机会和暴露则是我们可以用来改革内部控制系统的，着手于这两个因素来构建有效的内控系统，而良好的内部控制环境是有效内控系统的基础。不管是从企业自身或是从监管的角度出发，改善或重建内部控制环境都十分迫切、十分重要。虽然光是良好的内控环境并不能完全消除财务舞弊的行为，却无疑会减少其发生的可能性。
袁瑜6 （2013）提出要避免财务造假，通过建立有效的内部控制制度是重要的对策之一。而内部控制系统发挥其作用还在于有良好的内部控制环境。因此，建设和完善企业的内部控制环境是避·免财务舞弊所必须具备的。总之，只有从根源上，就从内控环境上做好准备，才能有效减少财务舞弊发生的概率。
徐长明，刘宣华7 （2011）认为防范企业财务舞弊不是光有健全的内部控制制度就可以实现的，制度是用来执行的，如果内部控制制度没有得到有效的执行，那么制度再完美也无济于事。而要保证内部控制的有效性需要重视企业内外部环境的建设与监管力量的到位。
刘艳萍8 （2012）认为这些年财务舞弊事件发生频率的增加，引起了大众对财务舞弊方面越来越大的关注，与之同样得到关注的还有内部控制系统，希望借由提高内部控制系统的管理来更好的避免及阻止财务舞弊事件的发生可能。因为财务舞弊是人为故意造成的违反法律法规的行为，要避免或阻止其发生不仅需要加强公司内部的监管力度，外部监管也同样重要。因为通过相关法律法规或公司制度进行行为约束可以保证企业文化及员工职业道德的建设的有效进行，两者双管齐下，可以对财务舞弊起到防患于未然的作用。
吴晓凯9 （2011）认为财务舞弊的发生必然有其三要素：机会、动机和借口，控制环境是内部控制的基础，对健全控制环境的构建会起到事半功倍的效果。
廖玉蓉I（2014）认为企业的内部控制是企业在经营的过程中必不可少的，其能够有效的提升经营的效率，同时保障企业信息的真实可靠性。企业各项管理工作的顺利开展离不了内部控制的有效实施。内部控制能够提升的不仅是企业的管理水平，它还能够防范企业运行中存在的风险。目前，企业家的内部和外部经营环境的变化是巨大的，企业将面临更多的不确定性风险，内部控制对于应对风险将起到非常重要的作用。现阶段，企业的内部控制受到了广泛的关注，国家也出台了相应的内部控制规范制度，并在近几年的快速发展，使得我国企业的内部控制取得很大进步，但与发达国家相比，较大的差距依然存在，因此，我国的企业，在加强内部控制建设方面还有很长的路要走。又由于企业的经济快速发展，企业的内部控制跟不上企业发展的步伐，而在加强内部控制建设方面还存在较多的不足，这对于加强内部控制建设形成了很大的阻碍，所以研宄内部控制建设中存在的问题，并采取相应的措施是目前企业必须考虑的问题。
胡晓丽“（2014）认为在如今的社会活动中，企业的内部控制系统有着关键的作用。内部控制制度可以说是现代企业制度的核心，它保障了企业的生命力。但目前还存在着企业内部控制机制不健全、负责人缺乏内部控制意识、执行内部控制人员的独立性较低、会计从业人员道德水平有待提高等种种原因，导致会计信息质量失真、内部职务犯罪、内部控制混乱等后果，内部控制总体仍处于待完善的状态。通过形成有效的内部控制体系，能够很大程度上改善企业管理混乱的局面、能够更好地控制资金、能够保证会计信息高质量、更能提高企业的经济效益。”得控则强，失控则弱，无控则乱“,如今的市场竞争环境相当激烈，这也暴露出很多中小型企业的内部控制问题还存在很多缺陷和不足，这也影响到了这些企业的经济效益，对它们的发展形成了一定的壁垒。因此，有效的内部控制系统是企业可持续发展的基本保障。
汪建新I2 （2008）提出社会的投资大众由于上市公司的财务舞弊行为获得了巨大的利益，而他们之于上市公司、监管机构、会计师和承销商的信任度大大降低。因此，研宄上市公司的财务舞弊案例具有非常大的必要性。对于财务舞弊案例，可以运用三角形理论进行分析。再根据分析结果，提出防止企业财务舞弊的对策和建议，而这也是更为重要的一点。为了从根本上防止财务舞弊现象，可通过加强企业规章制度的建设和执行，对内部控制体系、内部审计制度进行创建和优化，强化外部审计的客观性和权威性，加强对上市公司高管的监管，加强法律制度的建设等措施来实现。
张成红 （2009）认为财务舞弊就是隐藏了企业的财务缺陷和隐患，”制造“ 一张看似完美的财务报表，使得投资者和债券人作出错误的判断和决策。财务造假扰乱了市场经济秩序，侵害了国家和社会公众利益。利益驱动是导致财务造假的根本原因，财务人员受到的内部压力是客观原因，而公司制度的缺陷是自然原因。
此外，由于会计准则制度以及证券市场机制不完善导致的社会审计监督困难是财务舞弊的外部原因。为了大力治理财务舞弊行为，维护我国市场经济秩序，应当从体制改革和制度建设两方面釆取相应对策，并加大国家对财务造假的出发力度。
1.4创新与不足
本文的创新之处在于对于财务舞弊的现象选择了从内部监管和外部监督两个的角度入手，通过对绿大地财务造假上市的案例的分析，探宄其通过完善内外部监督来如何防止财务造假，进而提出避免企业财务舞弊的对策和建议。而本文不足之处在于无法深入企业内部对企业发生的问题进行研究，只能通过阅读相关报道和文献对其进行总结，第一，由于数据来源的单一性和时间的较为久远，未能找到更为具体的数据来反映绿大地公司财务造假的内幕。
第二，没有在监管部门的工作经历，很难从真实的法律法规的制定者和执行者的角度思考，未能有效的对监管措施的改进提出切实可行的方案。
第三，对于国外相关案例研宄较少，未能有效借鉴国外成熟金融市场对于财务造假案例的法律法规和执法措施。
