3绿大地财务舞弊案例背景
3.1企业介绍
云南绿大地生物科技股份有限公司，始建于1996年，前身是云南河口绿大地实业有限公司。2001年，绿大地完成股份制改造，变更为股份有限公司。2007年12月21曰，绿大地公开发行股票并成功在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为A股唯一一个园林行业的上市公司。公司的主管业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木的种植及销售。绿大地的注册资本为15108.71万元人民币，拥有自主苗木生产基地2.9余万亩，是国内领先的特色苗木生产企业。
3.2绿大地财务造假上市事件回顾
证监会在2010年3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现绿大地存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。2011年3月15日，昆明市再审开庭审理。2011年3月17日，绿大地董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪名被公安机关逮捕。与此同时，时任绿大地财务总监也因涉嫌财务信息披露违规等罪被当地执法部门强制控制，由此绿大地财务造假事件正式浮出水面为各界所知晓。2011年9月6日，案件在昆明市官渡区人民法院开庭审理，绿大地董事长何学蔡等五名高管人员因欺诈发行股票罪、违规披露重要信息罪被控告。当年11月3日法院作出一审判决，绿大地公司诈欺发行股票罪名成立，罚款400万元；何学葵等五名绿大地公司高管因犯欺诈发行股票罪分别处以有期徒刑，其中何学葵仅被判处有期徒刑3年，缓刑4年，其余四人判处更轻。一审结束后，2012年1月20日，昆明市人民检察院以判决明显偏轻为由提起抗诉。绿大地非法募集资金金额巨大，社会影响恶劣，且绿大地非法募集了 3个亿，区区400万罚款太低。2012年三月，昆明市中级人民法院裁定：人民检察院抗诉成立，撤销一审判决，案件由原来的官渡区法院再次开庭审理。2012年5月7日、8日在云南省昆明市中极人民法院开庭再审，追加绿大地公司伪造金融票据罪、故意销毁会计凭证罪。然而，何学葵等主要被告等集体翻供，否认公诉机关的指控。情况更加复杂，当庭并未出结果。
2013年2月7日，昆明市中级人民法院做出判决：绿大地犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪，判处窃金1040万元，同时判处公司原实际控制人何学葵十年有期徒刑，原财务总监、原财务顾问庞明星与原大客户中心也相应判处有期徒刑和相应罚金。
在绿大地欺诈发行股票案上诉截至期限之前，何学葵向云南省高级人民法院提起上诉，与此同时绿大地面临暂时暂停上市风险。2014年4月，该上诉被省髙级人民法院驳回，维持原判，将该欺诈发行股票案告一段落。2013年2月7日，昆明市中级人民法院做出判决：绿大地犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪，判处罚金1040万元，同时判处公司原实际控制人何学蔡十年有期徒刑，原财务总监、原财务顾问庞明星与原大客户中心也相应被判处有期徒刑和相应罚金。
在绿大地欺诈发行股票案上诉截至期限之前，何学葵向云南省高级人民法院提起上诉，与此同时绿大地面临暂时暂停上市风险。2014年4月，该上诉被省高级人民法院驳回，维持原判，将该欺诈发行股票案告一段落。
3.3绿大地财务舞弊手段
绿大地连续亏损了三年，为了上市，通过“做账”来达到上市的标准。资产不足靠虚增土地价值来填补，营业收入不够靠阴阳合同来凑，利润增速慢靠左右手倒腾来提高。公司账目中暗藏几百万张伪造的银行单据，控制31家关联公司，工商、银行等国家机关和金融机构的“公章”应有尽有气绿大地的舞弊手段可谓是用心良苦。
3.3.1虚增资产
为了提高资产负债表中的资产总额，以达到其符合上市的目的，绿大地从其资产的单价入手，蓄意大幅度的提高了价格。查阅绿大地2007年上市时的招股说明书，可以发现截止到2007年6月30日，公司资产总额合计约是4.5亿元，在这4.5亿元的资产总额中，流动资产占了其中大部分。尤其是存货，竟然高达1.8个亿。绿大地属于绿化园林行业，它的存货主要是各种苗木。单看这些苗木价值的总额或许不会发现什么，但是仔细估算苗木的单价或者查看存货明细账，其中的猫腻就显现出来了。绿大地的所标识苗木价格与市场同类苗木价格想去甚远。在当时，绿大地持有的苗木，在市场上的报价是60元，但是绿大地的账务中显示的却是300元。不仅仅是虚增存货，绿大地的土地价值也是虚增的。绿大地的总部处于昆明市经济技术开发区中，这个位置在昆明市的二环开外，已经是属于偏远地段，人迹稀少，可以说是荒凉的。因此，市场上对经济开发区的地价报价并不高，20万就能拿下一亩地。然而，从绿大地的报告中显示来看，对于类似土地的报价是一亩100万，直接翻了五倍。马鸣基地，百万元的土地，绿大地说成了千万、广南一块价值600万的林地，绿大地虚报成了一个亿，类似这种大幅度虚增资产的行为在绿大地的财务报表中数不甚数，本文所列举的只是其中非常小的一部分。但是也足够证明了绿大地蓄意大幅度虚增资产的事实。
3.3.2虚增收入和利润
很多上市公司的财务报表是“泥团”,想怎么揉就怎么揉，以有计划的操纵利润。绿大地更是其中的“翅楚”.从2004年至2007年6月30日，在筹备上市前三年绿大地采用虚假苗木交易销售，编制虚假会计资料，然后通过绿大地控制的子公司将销售款转回，虚增营业收入2.96亿元。不仅是虚构交易，绿大地还“擅长”变更财务报告。从2009年10月到2010年4月，不到一年的时间里，绿大地在披露的各种报告中先后对净利润进行了五次更改。第一次披露是在2009年度公司第三季度财报中对09年度净利润进行了预估，认为09年度净利润会较之08年8677万的净利润增长20%-50%,也就是09年的净利润至少会有1.04亿元。到了 2010年1月30日，绿大地发出公告，改公告将第三季度财报中预计的净利润会增加20%-50%修正成将会较08年度下降至30%以内。
紧接着一个月后，在2010年2月27日，这一次绿大地公务了其2009年度业绩快报，在报告中净利润变成了 6212万元。这还不算大的修改，大修改发生在2010年4月28日，在年报出来前两天，绿大地竟然直接把净利润改成了亏损，亏损额度达到了 1.28亿元。而最终2010年4月30日绿大地的财务年报中显示亏损1.51个亿。从最初的预告中盈利1.04个亿到最终年报披露的亏损1.51个亿，绿大地就是在操控利润，玩数字游戏。变着戏法似得愚弄国家、社会还有大小股东。
3.3.3 纵现金流
现金流量的数据是客观的，不涉及主观判断，因为每一个数据或每笔金额均代表与第三方的一笔可验证的现金交易，是相关资金运动的真实反映。因此，现金流量一直被认为比利润更可靠，更真实，但如果对现金流量也造假的公司，这一判断就失灵了24.
绿大地赫然就是这样一个公司。仅绿大地2010第一季度财务报告中，光是合并现金流量就有大小27项差错，在这27项差错中，差错上千万的有八项，差错上亿的竟然高达12项。报告中现金流量表中“在筹资活动产生的现金流量”这一项目底下，“取得借款收到的现金”、“筹资活动现金流入小计”、“偿还债务支付的现金”这三项的金额显示分别为1.57亿、1.57亿和6.14亿。在绿大地的修正过后，这三栏成了空白，上亿的金额消失的无影无踪。这不禁让人发问：绿大地1.51的借款是真实存在的吗？ 6.14亿的高额债务是偿还了吗？绿大地对此没有做出任何回应，那答案就很明显了，这些巨额数据都是虚构的。
3.3.4频繁更换事务所
一家上市公司频繁更换会计师事务所，可以视为财务造假的一个信号25.绿大地从2007年至2010年，在上市的三年里，会计师事务所更换了三次，关键是每次临近年度财务报告披露的时候绿大地就会更换会计师事务所。2008年10月M日，绿大地结束了与深圳鹏城会计师事务所长达七年的合作，换用了中和正信会计师事务所。中和正信会计师事务所对绿大地2008年的年度审计报告出具的是无保留审计意见。尽管中和正信对绿大地2008年的审计报告出具的是无保留审计意见，但是仅一年双方就结束了合作关系。官方给出的原因是由于中和正信与天健关华两家事务所合并了，所以决定更换审计机构。于是2009年11月6日，绿大地第二次更换了会计师事务所，这次的事务所选择的是终审亚太会计师事务所，中审亚太对于绿大地2009年的审计报告出具了保留审计意见。或许是不满中审亚太出具的保留审计意见，或者还就是因为官方给出的中审亚太工作安排太满，不能再继续合作。于是，在2011年1月11日，绿大地再一次更换了会计师事务所，这次聘请的是中准会计师事务所，中准会计师事务所对于绿大地2010年的审计报告中出具的是无法表示审计意见，这次绿大地直接给出了聘期到期的变更原因。于是到了 2011年度年度审计，绿大地又改聘了山东正源和信有限责任会计师事务所，该事务所对绿大地2011年审计报告出具的是保留意见。不仅是变更会计师事务所，绿大地的审计费用也是水涨船高。中和正信的审计费用是30万元，到了中审亚太、中准的审计费用上升至了 50万，而到了山东正源和则飙到了 60万。结束与深圳鹏程会计师事务所的合作后，绿大地平均每年更换一次审计单位，且审计费用增长如此之快，这不免让人猜疑绿大地是否存在很多不可告人的秘密。
事务所遇到财务报表大量造假的上市公司，一般能溜则溜，走位上策，避免出具否定意见的审计报告。如果一家事务所真出具了否定意见，那就是该上市公司出了大事，不这么做，事务所自己也要玩完26.或许是绿大地为了掩饰造假，或是事务所不愿与其“同流合污”,总之，都是因为绿大地财务舞弊现象太过严重。
