第 5 章 基于全面质量管理的 Z 公司预算管理框架设计与实施。
5.1 基于全面质量管理的 Z 公司预算管理的框架设计。
为了使 Z 公司摆脱预算管理所面临的困境，现从预算目标设置、预算管理范围确定、预算指标构建、预算编制流程设计、预算执行过程监控等环节对预算管理框架的设计进行详细说明。
5.1.1 基于全面质量管理的预算目标设置。
根据平衡计分卡的理论，可以基于财务、顾客、内部流程、学习与成长等视角对 Z公司的经营战略、方针和目标进行具体化[48].其中与财务有关的方面是财务目标，可以用货币单位衡量；与顾客、内部流程、学习与成长密切相关的方面是非财务目标，难以用货币单位衡量。但是四者都是企业战略的具体化，并有一个共同的出发点是实现既定的经营目标[49].
全面质量管理要求全过程受控，企业目标的确定过程也要受控，即结合企业战略的目标进行选择和评价。全面质量管理提出了完善的四层文件结构，划定了各级各部门的职责范围，描述了详细的工作流程，对各项业务活动具有指导和控制作用。因此，可以借助四级体系文件的过程控制作用，细化目标的确定过程，规定预算管理各层级的职责，描述各部门的工作流程，指导和控制各部门编制预算目标。根据全面质量管理关于过程和过程方法的解析，可以将目标的设置过程细化分解为目标输入和目标输出两个过程，以既定的战略为输入，以基于战略的预算目标为输出，并充分识别和有效管理目标输入和目标输出所包括的各项活动，使输入、输出相互作用从而构成一个有机完整的过程。
（1）基于全面质量管理的预算目标输入过程。
目标输入可分解为输入要求、设计输入内容、输入控制要点、保持记录四个过程（如图 5-1 所示）。
理解输入要求作为目标设置的第一位工作，可以提高目标设置过程的效率，做到有的放矢。企业目标的形成受企业战略、市场竞争与环境、经营目标与作业目标、企业历史业绩等因素的共同影响。因此，科学合理的目标设置要综合考虑上述影响因素，即理解输入要求。在 Z 公司，理解输入要求就是以会议或文件沟通的形式，分析输入要求，准确把握企业战略和深刻了解企业现状，并形成书面文字，规范目标设置过程，有效解决一言堂的弊端。理解输入要求不但有助于企业科学决策，还有助于员工正确理解企业战略、市场竞争与环境、经营目标与作业目标、企业历史业绩，强化其遵守各项内控制度和落实预算目标的自觉意识。
全面质量管理八大原则之一是基于事实的决策方法，设计输入内容要依据程序文件要求、部门职责、以往资料、外部标准等，明确各级各部门业务性质，进而确定其目标。
可见，要将各预算单位按照承担的责任划分为利润、成本、投资等中心，并据此设置其目标。例如，拿利润中心来说，可以把销售收入作为财务目标，把提供产品或服务的质量作为其非财务目标。
要想进一步提高指标与企业战略目标的相关性，除了要借助以往资料和外部标准外，合理的质量统计技术的运用也是不可或缺的。质量统计技术能够凭借数据反映事物特征，通过对比发现事物之间的区别和联系及事物发展变化的影响因素，有效预防和解决质量问题，保持目标与战略的一致性。因此，可以将质量统计技术引入到预算管理中，分析企业战略目标实现的影响因素，提高目标设置的效率，增强其科学性合理性。在设置目标过程中，可以用上的质量统计技术有质量管理新老七种工具。质量管理老七种工具包括直方图、控制图、因果图、排列图、散布图、调查表、分层法。质量管理新七种工具包括矩阵图、系统图、关联图、矢线图、KJ 法、矩阵数据解析法、PDPC 法。
Z 公司使用频率最高的质量工具为因果图，也叫鱼骨图，是分析问题根本原因的图，因形状如鱼骨而得名。在预算管理中，可以先利用头脑风暴法，逐一列出影响企业既定战略落地的全部因素，并分析战略目标实现与影响因素之间相互关系的密切程度，按照相互关系的密切程度分层分类整理各项因素，把主要因素与次要因素的关系清晰呈现出来，有助于企业找准症结集中全力突破瓶颈。
由于 Z 公司组织结构没有发生重大调整，从节约人财物资源的角度出发，各级各部门的目标设置参考以往资料，在以往目标的基础上，面对新情况、新问题、新要求作局部调整。为了增强竞争力，企业要时刻关注同行动态，并与之对比分析，找出差距，及时对目标作出调整。因此，Z 公司在设置目标的过程中要善于选择外部标准，使目标与时俱进，从而保持旺盛的竞争力。Z 公司可以选择的外部标准有 ISO9000 族标准、行业领导者标准、竞争对手的标准等。
输入控制要点反映了全面质量管理对过程的控制。输入控制要点包括内容要翔实、合理，文件要完好、清楚，表达要恰当、明白，减少模棱两可和前后冲突的信息，文件/资料应予评审/验证，初步/假定资料予跟踪等。
保持记录是发挥记录在证明质量活动按计划开展并实现了预期目标方面的作用，如实记录目标设置的全过程和结果并妥善保存，实现目标设置痕迹化管理，确保出现问题后可及时进行责任认定与追究。
（2）基于全面质量管理的预算目标输出过程。
目标输入完成后，经过充分论证，就可以进入目标输出过程。目标输出可分解为形成文件、输出要求、发放前批准三个过程（如图 5-2 所示）。
形成文件是以文件形式对目标加以明确，并下发各级各部门。输出要求包括内容满足输出要求，文件经评审验证，标识正确、打印无误等。发放前批准就是文件在发放前要经最高管理者批准。总之，目标形成文件之后，要对照输出要求认真审核，由最高管理者签字确认之后才可公开发布。
5.1.2 基于全面质量管理的预算管理范围界定。
为了给企业增加经济效益，就需要界定预算管理范围，即有效识别预算管理所包含的基本要素。预算管理所包含的基本要素按特性分类，分为资源和风险两大类。资源和风险两类基本要素按运动特性可进一步细分为资金流资源、人力流资源、物流资源、信息流资源四种显性资源和基于价值链的资源管理的四种隐性风险。
5.1.3 基于全面质量管理的预算指标构建。
为了设立合理的预算指标，我们应遵守下面几个原则：
（1）按照全面质量管理以事实为基础的原则，从企业的生产经营状况出发，预算指标的设置要客观公正，符合实际，并能够准确地反映出企业的生产经营能力、员工素质以及技术水平。
（2）按照全面质量管理以顾客为中心的原则，企业预算指标的设置应建立在市场调研和企业资源分析的基础之上。企业的发展是为了满足并超越顾客的需求，只有经得起顾客的考验，才能增强市场竞争力。因此，应以市场为导向，以销定产，根据销售预算，来确定经营、资本支出、财务等预算指标。此外，为了规避市场风险，保障战略目标落地，企业应设定具有弹性的预算指标来迎合市场波动。
（3）预算是使用数字为将来某一阶段做规划，因此预算指标应反映企业未来的经营状况。按照全面质量管理的过程方法原则和一切以预防为主的思想，企业在设置预算指标过程中要认真梳理各类经济活动的业务流程，明确业务过程，使预算指标可以涵盖全部的生产经营活动并能够体现其特点，发挥预算对各项活动的指导作用。
预算指标一般分为经营、资本支出、财务等指标。
（1）经营指标。经营指标与公司基本经营活动密切相关，影响公司损益表的编制。主要包括：销售金额、销售数量、销售成本、期末存货、管理费用、制造费用、人力资源、营业费用、财务费用等。这些指标分别采用实物单位计量和货币单位计量的方式表示公司收入、成本和费用的具体状况。
（2）资本支出指标。资本支出指标与公司偶尔出现的不重复的投资活动相关，如公司购进或改扩建固定资产，能够体现投资的日期、范围、利润和资金的来源等。资本支出指标由固定资产投资和在建工程投资构成。
（3）财务指标。财务指标是反映、分析和判断公司财务状况和经营成果的指标，其一般分为三类：偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标。这些指标以货币为主要计量单位，并体现经营指标和资本支出指标的结果。
经过内外部环境分析，Z 公司将豆沙馅作为其主业，确定了基于产业链纵深化发展的目标。因此，Z 公司应把主要精力放在优化产品结构上，实施低成本战略，利用头脑风暴法，逐一列出影响企业战略目标实现的全部因素，借助因果图，建立了以毛利率为核心的预算指标，因果图如图 5-3 所示。
