第一章 绪论
一、研究背景及意义
(一)研究背景
自2001年我国加入WTO以来,我国经济进入飞速发展时期,国内企业雨后春等般出现、壮大。经济发展的同时,我国资本市场也不断完善,企业和个人均热衷于资本投资,获取资本价值。在我国,由于信息渠道的局限,投资者投资决策往往依赖于企业财务报表提供信息。因此,企业财务信息的可靠性与真实性对投资者投资行为及其结果具有重大影响。
目前,我国企业财务信息的监督主要依靠政府部门的检查和会计师事务所的审计。企业财务信息与资本市场具有重大关联性,尤其是上市公司,财务舞弊具有影响大、范围广的特征。因此,中国证监会分别于2007年修订了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号一~年度报告的内容与格式》和《公开发行证券的公司信息披露与格式准则第30号一创业板上市公司年度报告的内容与格式》,2010年修订了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》,从而确保上市公司年报的真实性、准确性、完整性和及时性。与证监会政策监督不同,会计师事务所是确保企业财务信息真实完整的实际执行者。会计师事务所对被审单位财务信息进行审计,执行恰当的审计程序,并在此基础上发表审计意见,以确认被审单位财务信息是否不存在重大错报。
经审计后的财务信息作为投资者决策的主要依据,因此,会计师事务所在我国资本市场中至关重要。
依据中注协网站提供的数据,截至2013年12月31日,全国共有会计师事务所8209家,注册会计师98707人,非执业会员95069人。伴随经济的不断发展,会计师事务所的业务承接范围越来越广,执业质量不断提升。由于会计师事务所对确保企业财务信息真实可靠的重要性,2007年5月26日,中注协发布了《关于推动会计师事务所做强做大的意见》以及《会计师事务所内部治理指南》,明确了会计师事务所内部控制的总体框架和实施方案。2010年7月21日,财政部与国家工商总局联合印发《关于推动大中型会计师事务所釆用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》(财会[2010]12号),启动了大中型会计师事务所向特殊普通合伙制事务所转制工作。这些政策都为我国会计师事务所实施走出去战略,成为提供跨国综合服务的国际会计师事务所提供了重要的指导。但会计师事事务所作为一个外部审计机构,有其特有的内部制度,这些内部制度和政策确保了会计师事务所的高效运作,同时确保企业健康有序发展。
随着经济的发展,制度的不断完善,企业、政府等一系列信息使用者都对会计师事务所的工作提出了更高的要求。会计师事务所想要在整个经济发展洪流中立于不败之地,就必须要改进事务所自身的内部管理制度。
(二)研究意义
如果说企业是保证会计信息质量的“第一道防线”,会计师事务所则是保证会计信息质量的“最后一道防线”。因此,会计师事务所不论是对市场经济主体进行财务报表审计、经营审计还是合规性审计,其所出具的审计报告或证明都被信息使用者所依赖。会计师事务所发展是否持续健康,对于市场经济的发展具有决定性的作用。
1、理论意义
(1)完善了内部控制理论
截止到目前为止,我国内部控制理论主要集中于会计师事务所执业质量和风险控制研究。事务所作为一个兼具服务与监督性质的企业,相比于传统企业,具有其自身独特性。因此,本文以会计师事务所为研究对象,主要探讨会计师事务所的内部控制制度,有利于完善了我国的内部控制理论。
(2)基于人力资源管理视角充实了会计师事务所内部控制理论会计师事务所作为一种“人合”性企业,人力资源管理对其内部控制的控制环境有着重要影响。但截止到目前,人力资源管理在会计师事务所内部控制设计与执行过程中仍然没有得到足够的重视。因此,本文对该论题的研究,能有效填补这一块的研究空缺,从而充实了基于人力资源管理视角会计师事务所内部控制的研究。
2、实践意义
相对于会计师事务所内部而言:随着政府对会计师事务所脱钩改制的强制性规定,我国现存的会计师事务所基本都经历了大规模的合并重组。在这过程中,大多数会计师事务所都是被动接受与适应。因此,建立一个完善的内部控制管理体系,具有十分重要的实践意义:
(1)有利于真正落实会计师事务所内部控制制度
为了确保我国会计师事务所审计质量,防范内外部经营风险,财政部和中注协发布了一系列注册会计师审计准则。审计准则为我国会计师事务所的内部控制提供了框架,要确保准则的作用得到有效发挥,必须要有健全的内部控制体系和外部监管措施。本文的研究将为会计师事务所内部控制的有效执行提供重要借鉴,有力保障了审计准则的执行,同时也有助于会计师事务所实现规范化管理,提高服务质量。
(2)有利于保证资本市场健康有序发展
相对于外部经济发展而言:会计师事务所作为国内市场经济的有效主体,直接参与市场经济的竞争与发展,同时又对市场经济主体进行外部监督。所以唯有会计师事务所加强内部控制,提高执业水平与质量,才能满足信息使用者对事务所审计报告的要求。只有合理保证对企业进行有效的监督,才能提高事务所的社会公信度,增强社会公众对经事务所审计后的财务信息的信任度,最终促进国内资本市场持续、健康、有序发展。
(3)有利于会计师事务所优化控制环境
内部控制要得到一贯有效执行,必须优化控制环境。会计师事务所作为一种特殊的组织形式,其管控的主要对象是人员管理。因此,本文研究有利于强化会计师事务所基于人力资源视角对内部控制相关要素的重视,尤其是控制环境的优化,最终确保内部控制的完善与有效执行。
综上所述,本文对该课题的探讨具备深刻的理论和实践意义。尤其是为会计师事务所完善内部控制,优化内部控制环境提出了独特的视角与切实的建议。也有利于会计师事务所优化内部经营管理,提高管理效率,最终有效推进会计师事务所健康有序的发展。
