第一章绪论
1.1论文选题的背景、意义和目的
税收是关系国计民生的大事,是国家财政的主耍来源,国家依靠掌握的政治权利主导社会剩余产品的分配和再分配关系。国家向纳税人征税,实质是参与纳税人的收益分配,将一部分既得利益从纳税人所有转变为国家所有,形成政府财政收入作为国家权力运行的保障。企业作为纳税人有依法纳税的义务,也就意味着必须向国家无偿让渡经济利益。在很长一段时间内,税收对于企业而言,强调义务远多于权利,义务是至高无上的,企业在创造经济价值的同时也必须履行自己的社会责任,依法纳税是企业的第一社会责任。然而,企业是具有经济属性的社会组织,追求价值最大化是其自然本性,其中经济价值是企业价值的主耍标志,是企业的在激烈的市场竞争中成长发展的主耍动力。税款是企业生产经营中一项重要的支出,是企业对自己经济利益的无偿让渡,税收负担的高低直接影响着企业的成本控制和盈利能力,进而影响着企业产品的市场竞争力,可以说,税负对企业有着重大影响。随着市场经济的发展和法制环境的改善,企业的现代管理理念也经历了引入、运用到升级的发展过程,企业的权利意识也在觉醒,税收对于企业而言权利和义务相统一的,在履行法定义务的前提下,企业通过优化组织结构、提高核算水平、争取优惠政策等手段进行纳税筹划来降低成本、提高财务管理水平、提高企业的综合实力的意愿也越来越迫切。纳税筹划的研究水平与经济发展程度有着相.当密切的联系,纳税筹划的理论研究就起源于西方发达国家,伴随着市场经济的不断成熟、完善、企业家素质的提升和企业的管理能力和水平逐渐提高,纳税筹划相关理论和方法在得到不断创新和完善的同时,纳税筹划在实务领域也有了系统性的发展,许多成功的典型案例也陆续产生。但由于受到经济发展水平的局限,纳税筹划进入我国企业和学者视线比较晚些,S前来说还尚处于蓬勃发展阶段,使得对其研究和探讨的空间巨大,发展前景十分广阔。在合理合法的前提下,尽量减轻企业税负,努力实现价值最大化,这己经是各国企业的广泛共识,由此,纳税决策已逐渐成为企业经营决策中的重要部分。
我国是煤炭的储量大国、消耗大国,煤炭一直以来都是我国的主要能源,随着新型能源、清洁能源的推广和发展,煤炭在能源消费中的比例有所降低,但仍处于第一能源的地位。当前,我国基本能源结构格局仍然是以煤主体、以电为核心、油气和新能源全面发展,这种局面短期内不会有较大改变,煤炭作为主体能源,是国计民生的基础产业,是国民经济的重要组成部分,为社会经济的发展做出了重大的历史和现实贡献,对国家的发展战略有着举足轻重的作用。“十一五”以来,国内外经济环境日趋复杂,煤炭市场竞争日益激烈,在国内能源需求量较快增加的带动下,我国煤炭行业投资逐年加大,煤炭产量快速增长,2012年我国新增煤炭产能已达到2亿吨,但随着煤炭产能快速释放,煤炭市场的竞争程度也在不断加剧。近几年,煤炭下游行业进行了全行业的产业调整,如电力、冶金、化工和建材等行业都在实施整合,产业集中度愈来愈髙,在与煤炭行业谈判的中话语权和议价能力都有所。在煤炭行业投资回报率提高的背景下,电力、冶金等煤炭下游行业纷纷向上游延伸,通过参股或直接投资等方式进入煤炭开采和销售领域。煤炭行业与下游行业之间由供需关系转变为竞争关系,煤炭行业的市场环境更加复杂。我国煤炭行业经历了持续低迷到空前繁荣到增长乏力再到缓慢回暖的一系列复杂变化,煤炭企业面临相当大的生存宽争压力和可持续发展压力,降低综合成本、提高产品市场竞争力、提高抗风险能力己经成为当前煤炭企业亟待解决的现实问题。税收作为煤炭企业成本的主要组成部分,一定程度上影响着煤炭产品的定价机制,并且在相当程度上影响着煤炭产品的市场竞争力,尤其在进口煤炭大量涌入我国的情况下,这些影响因素显得更为重要。随着国家税制改革的深入,煤炭企业的总体税负有所提高,整体成本大幅上涨,对煤炭产品的价格影响明显。降低总体成本是煤炭企业的迫切需耍,生产的固定成本在现有技术条件下是不易改变的,而通过进行纳税筹划来减少纳税支出、降低企业成本对于企业而言是可行的,是煤炭企业提高综合效益的自主选择,加之煤炭企业的经济总量大、业务环节多、生产技术发展迅速、相关产业优惠政策多,使得纳税筹划空间相对广阔,节税效果比较明显。纳税筹划是煤炭市场充分竞争的重大体现,对建立健全煤炭企业成本核算体系、提高财务管理水平、增强市场竞争力和风险抵御能力、实现能源行业的可持续发展都具有积极作用。
宁夏拥有丰富的煤炭资源,煤炭行业是宁夏重要的经济支柱产业,也是重点税源行业。由于煤炭属与基础产品,其生产经营业务广泛延伸至电力、冶金、化工、城市供暖供热等国民经济及人民群众生活的诸多方面,具有重要的战略地位。截止2010年度,宁夏累计探明煤炭资源量291.05亿吨,居全国第六,人均占有量居全国第一,宁夏总面积的四分之一是含煤地层分布面积,是名符其实的“富煤”宵份。不论是煤炭种类还是煤炭质量,宁夏的煤炭都可以挤身前列,宁夏拥有全国14个火煤种中的11个,并且宁夏盛产有“太西乌金”之称的太西煤和被誉为“环保煤”的“香碎子煤”。受资源分布状况影响,宁夏的煤炭生产企业主耍分布在宁东地区和石嘴山地区,上述两个地区共有煤炭生产企业248户,占全区煤炭生产企业总户数的82%。从经营规模上看,形成了以S煤业集团为主体,其他中小型煤矿为补充的大集中、小分散的格局。近年来,十夏以煤炭资源为依托,在大力发展矿产采掘业的同时,加快发展煤炭的延伸产业,如煤电化、煤化工产业,规划建设了以煤炭产业为核心的宁东能源化工基地,被定位为国家重要煤化工、煤炭生产和“西电东送”基地,成为促成宁夏跨越式发展新的经济增长极。宁东能源基地的落成运营对宁夏发展其有里程碑式的意义,宁夏的煤炭生产能力逐年上升,煤炭企业也得到了长足发展,带动了相关产业的联动发展,拉动了区域经济增长,保证了财政收入。当前我国新增煤炭产能主要集中在西北地区,且以低变质烟煤为主,陕北、蒙西、甘肃和新疆煤炭产能的快速释放,导致宁夏的煤炭企业在区域动力煤市场上的竞争加剧。但随着煤炭市场行情的波动,宁夏的煤炭企业也无法置身其夕卜,在经历了地区产业的高速发展后不得不思考企业如何能通过管理降低成本、提高自身综合竞争力以抵御市场风险的问题。
十夏A煤业公司是位于宁东能源基地的大型国有企业,它见证了宁夏煤炭工业的跨越式发展和宁夏国有企业的贼变,经过多次企业重组和资源整合成长壮大起来,它可以说是宁夏国有煤炭企业的一个缩影。由于煤炭资源具有不可再生性,及煤炭生产成本变化规律,老矿利润总体递减趋势,生存压力随矿井幵采年限增加,在面对市场反复波动的情况下,必然产生了减少税收负担的意愿,希望通过纳税筹划来降低企业综合成本、提高总体利润、消减市场的不利因素。期望能以宁夏A煤业公司纳税筹划实例为其他的煤炭企业提供借鉴,亦对提高宁夏整体煤炭企业财务管理水平和综合实力有所贡献。
1.2国内外文献综述
西方国家首先拉开纳税筹划研究的序幕,研究也相对成熟和深入,对纳税筹划的研究大体上经历了四个发展时期。20世纪中期,学者正式将纳税筹划纳入研究领域,这是纳税筹划研究的起步阶段;20世纪70年代后,纳税劳划的研究空前繁荣,是纳税筹划的快速发展阶段;20世纪80年代,学界开始探索如何将纳税筹划理论应用到实践中,这是纳税筹划的应用阶段;20世纪90年代以来,纳税筹划的理论和基本方法的研究己逐渐成熟,从多角度进行研究,进一步推动了纳税筹划向纵深发展,纳税筹划进入成熟阶段。
被《德国与国际税收百科全书》收纳的文献《企业纳税筹划》,是被认为出现“纳税筹划”一词较早的文献。从此,纳税筹划从企业经营计划中分离出来,引起了人们的关注。W.B.梅格斯博士,在《会计学》一」15中阐述:“人们对0己的经济营销活动进行合理而又合法地安排,尽可能地使人们缴纳低的税收。这种方法可以称之为纳税筹划...”。这一关于对纳税筹划的相关论述对当时世界经济学界产生了很大的影响力。《国家税收词典》书中对纳税筹划作了定义:“纳税筹划是一项活动,是纳税人为了达到减轻纳税的目的,通过私营和私人实务进行安排”。印度税务专家NJ.雅萨斯威,在《个人投资和纳税筹划》中对纳税筹划的阐述是,“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠,从而来获得最大的税收利益”。《国际税收辞汇》书中这样定义:纳税筹划,是纳税人通过个人事务活动或者经营活动的安排,来实现缴纳尽可能最低的税收。诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯和沃尔夫森,在《税收与企业战略》书中提出了“有效纳税筹划理论”,他们系统分析了税收对于一个企业经营活动以及战略的影响,其认为,纳税筹划应该要考虑到各个方面,除了我们看到的显性税收,还应包括一些其它隐性的税收。
受市场经济发展程度的制约,我国对纳税筹划的研究起步较晚,并且在相当长的一段时期内,对涉税问题的研究往往更注重强调税收的作用和税收的强制性,把税收视为企业和个人对国家应有的贡献,侧重强调纳税义务,忽视了作为纳税主体在依法纳税过程中还应享有的合法权益。但随着市场经济法制化程度的提高以及纳税人权利意识的觉醒,我国税收制度的日趋完善,纳税人合法权益逐渐得到重视保障,纳税筹划正在被越来越多的纳税人所重视,对纳税筹划的研究也从空白进入到理论探讨和实务应用阶段,整体发展较为迅速。
唐腾翔、唐向,可以说是我国研究纳税筹划比较早的学者专家,他们合着的《税收筹划》,对于税收筹划的作用给予了认可,还提出了纳税人在税法许可的范围内,可以通过对投资、理财、经营等活动的事先安排和筹划,取得“节税”收益的构想,这一论述为我国纳税筹划的理论研究开启了序幕。
盖地,在2002年明确提出了税务筹划概念,定义为:税务筹划,是纳税人根据所能涉及到的有关现行税法(不限一国一地),在遵守税法和尊重税法的前提下,充分运用税法赋予纳税人的权利,依据现行税法的“允许”或“不允许”、“应该”或“不应该”及“非不允许”或“非应该”的内容、项目等,对组建、投资、经营、筹资等系列活动进行意在减轻纳税人税负的谋划和对策。2005年,他将纳税筹划的研究具体化,指出纳税筹划的基本方法有三种:一是节税筹划技术,二是避税筹划技术,二是税负转嫁技术。2008年,他将风险管理和成本管理引入纳税筹划研究中,进一步指出税收筹划存在风险,纳税筹划过程中应当防范和规避的风险;税收筹划成本,一是显性成本,指在税务筹划过程中实际发生的相关费用,具体包括纳税成本、管理费用和财务成本;二是隐形成本,可以说是机会成本。
张中秀(2001),指出,纳税筹划主耍包含纳税筹划和税收筹划两方面的内容。基于不同的角度,二者看似对立,但把纳税人和税收监管者共同置于市场之中,二者又是统一的,纳税筹划水平的提高必将促进税制的改进,今儿促进税收筹划的提高。
冯向前(2006),通过大量定量和定性分析,建立了一系列模型,对构成企业纳税筹划的可选方案进行了定量比对,阐明影响企业纳税筹划决策问题的各种因素,对企业纳税筹划目标,设计、描述、测量予以明确,得出企业纳税筹划可选方案权衡防范,对纳税筹划的方法进行系统说明。
杨华(2009),提出:企业应该紧紧结合当前中国的税收环境来实施积极有效的税务筹划,并对有效的税务筹划的内涵、总目标以及具体目标进行了详细阐述,分析指出有效税务筹划的内容应当包括战略税务筹划、多边税务筹划、税收综合衡量和全面筹划成本,运用经济学理论深入分析了有效税务筹划的宏观和微观环境进行,并按照融资、筹资和分配对企业许多具体行为进行有效纳税筹划分析。
牛草林(2008),提出:由于我国税收体制机制存在结构上的不合理,才导致了煤炭企业的税负过重。其剖析的煤炭企业纳税特点,运用税种筹划法和经营活动筹划法制定出煤炭企业的纳税筹策略,并指出煤炭企业在进行纳税筹划时应注意的问题。
董恒英(2010年),其结合增值税转型和企业所得税改革的大背景,分析得出:税制改革实际上是增加了煤炭企业的税负,其在对煤炭企业的各种生产经营环节进行了分税种的纳税筹划后,分析总结得出:煤炭企业的纳税筹划应当耍遵循成本效益原则,还应当与企业管理的总0标一致,并建立有效的风险预警机制来尽可能降低涉税风险。
从以上文献综述可以看出,我国对纳税筹划的研究经历了从无到有,从浅入深的发展过程,发展起步虽晚,但对紧跟国际趋势,发展时间虽短,但发展较为迅速,研究成果较多。但总体上国内学者的研究还是比较集中在理论层面,更多关注了纳税筹划的一般性理论,对特定行业和具体企业如何进行纳税筹划研究的不够深入和全面,缺少对实际企业的纳税筹划案例,尤其是对煤炭行业的纳税筹划缺少系统的纳税筹划策略,相应的实证分析和案例研究更加少见,因此对企业尤其是煤炭企业具体在财务管理中进行实务操作的指导意义十分有限。
1.3研究方法及论文框架
1.3.1研究方法
本文主要采用文献研究法分类和总结了国内外关于纳税筹划的研究成果,重点研究了典型着作,总结出学者的普遍理论和个别观点,充分吸收借鉴与本文主旨相契合的理念,发现现有研究成果的空白点,力求在本文中予以完善。在阐述纳税筹划相关理论的部分主要采定性分析法,分析和综合了纳税筹划的概念,归纳出纳税筹划的原则,提出纳税筹划的风险和规避风险的措施。
在对煤炭行业和'-j-夏A煤业公司的现状部分主耍采fH了描述性研究法,分析行业和企业所面临的问题,揭示出进行纳税筹划的必要性和重要意义。在对宁夏A煤业公司进行了具体纳税筹划的部分,主要运用了案例研究法,以煤炭企业主要申报缴纳的增值税、企业所得税、资源税和其他税种分别提出了纳税筹划策略,结合企业的实际涉税行为制定筹划方案,比较筹划前后的纳税情况得出筹划行为的节税效果。
1.3.2论文框架
本文分为五个部分。
第一部分阐述论文的研究的背景、意义及目的,指出纳税筹划的必要性和重要性,归纳国内外关于纳税筹划的研究现状,点明本文研究的意义,总结论文的研究方法和整体框架,并对论文的研究范围进行界定,主要是对三个主要税种和其他个别税种的纳税筹划。
第二部分阐释纳税筹划的相关理论,包括定义纳税筹划的概念、引述纳税筹划的相关概念、明确纳税筹划要遵循一定原则、指出纳税筹划存在一定的风险并提出防范措施。
第三部分描述了宁夏A煤业公司的基本情况、经营情况、财务情况和纳税情况,揭示出宁夏A煤炭公司在纳税方面存在问题,提出纳税筹划的目的。
第四部分按照增值税、企业所得税、资源税、营业税和房产税等税种有针对&地对宁夏A煤业公司的具体业务进行纳税筹划,制定最佳筹划方案,计算节税收益。
第五部分总结对宁夏A煤业公司的纳税筹划效果,提出煤炭企业纳税筹划应当注意的方面。
1.4论文研究范围界定
增值税、资源税和企业所得税既是煤炭企业主要缴纳的税种,也是企业税#的主要构成。但在实际中,煤炭企业除了要缴纳以上三个税种之外,还必须要缴纳房产税、营业税、个人所得税、印花税、地方教育费附加、教育费附加、水利建设基金、矿产资源补偿费等多项税费。每一项税费都有特定的课税对象和优惠政策,相应地就有各自的筹划策略,本文则以煤炭企业的主要税种,即增值税、企业所得税和资源税三个税种为重点,辅之其他税种,对宁夏A煤业公司进行纳税筹划的案例分析。
