第二章纳税筹划相关理论
2.1纳税筹划的概念
2.1.1纳税筹划概念的界定
纳税筹划的类似表达有税务筹划、税收筹划,都是由Tax Plan翻译而来,一般认为筹划有征纳之分,以税务征收机关角度的筹划是税收筹划,相对应地以纳税人角度的筹划是纳税筹划,本文是以企业降低成本的意愿为出发点,以企业的角度自身的生产经营情况进行分析寻找筹划空间’因而本文采用“纳税筹划”这一说法进行案例研究。
随着我国对纳税筹划研究的深入,纳税筹划观念越来越被人们认可和重视,但关于纳税筹划的概念,理论界和实务界可谓众说纷纟云,没有形成统一、权威的概念。以下是关于纳税筹划概念几种比较典型的说法-第一,制度安排层面。将纳税筹划确认是一种经营安排活动,人们通过对自己的筹资、投资、分配等行为进行合理、合法的安排、谋划,制定相关可行对策,尽可能较少纳税。
第二,税收收益层面。明确纳税筹划的目的,即对经营行为进行事前安排的目的是降低税负,获得节税收益,纳税人应当紧紧围绕着减少纳税来对经营活动实施布局和调整。
第三,纳税人权益层面。最初的思想可以追溯到上世纪30年代发生在英国的一起税务诉讼,案件对当事人依据现行法律少缴税款的行为给予了法律层面上的认可,而且这一观点也得到了当时法律界的一致赞同,这是第一次对税收筹划合法性的认定。
综合以上对纳税筹划从不同层面的研究理论成果,并结合笔者的理解和本文研究的立意,本文对纳税筹划定义如下:在现行法律法规允许的范围内,或不违反法律法规的情况下,纳税人通过对经济活动进行事先的规划、调整及安排,缴纳尽可能少的税款,以达到节税利益,从而实现企业财务的管理目标。
纳税筹划概念包含多重意思,应该注意以下几个方面进行理解:首先,必须在守法或不违法的情况下,这是纳税筹划最基本的前提条件,凡是抵触现行法律法规的筹划行为都是违法的且无效的行为,这样会给纳税人带来不可估量的纳税风险,甚至还会给纳税人带来经济损失,这无疑与企业追求价值最大化的财务管理目标相违背;其次,对财务活动的事先的筹划和安排是指纳税筹划的对象是经营活动和财务活动,纳税筹划的时间是事前,纳税筹划本身是一种筹划和安排,如果在纳税义务发生时或是发生之后进行筹划,只会错失时机,基本不会改变纳税事实;再次,纳税筹划的目的是达到节税收益并实现财务管理目标,在筹划时要紧紧围绕财务管理目标实施,力争实现企业的总体价值最大化,而不是孤立地、片面地进行筹划。
2.1.2纳税筹划的相关概念
纳税筹划的相关概念包括与纳税筹划意义相近的概念和与纳税筹划有本质区别的概念。与纳税筹划意义相近的概念有节税、避税,这三个概念之所以相近,是因为他们有许多共性,经常被混淆,但是他们又不能完全等同,明确区分纳税筹划与节税和避税,有利丁?我们对纳税筹划的理解。
节税,也就是节约纳税人的税收负担,也称为税收节减,是纳税人为了节约税收负担利用税法的规定对自身涉税活动进行合理安排,通常意义上,凡是符合税收立法精神与立法主旨、能够实现减税的行为都属于节税,节税是法律允许的,是企业主张正当经济利益的行为。避税是指纳税人为了减少税收负担,运用合法手段减少税额的行为,通常认为避税是利用税制和税法设计上的漏洞、内容中特例和实践中矛盾或其他不足之处来对应税行为进行有目的的调整,以达到避税目的。比较而言,节税是符合立法精神的,是纳税人规范地适用税法,主动规避涉税风险;而避税仅是不违法的,但与立法精神相违背,可能会被政府制定的一般反避税规定和措施所规避。
一般来说,狭义上的纳税筹划等同于节税,而广义上的纳税筹划,除了节税,还包括税负转嫁和避税。本文的纳税筹划是广义的纳税筹划。
尽管避税不符合立法精神,但与偷税、漏税和逃税还是有着本质的区别。与纳税筹划相对应的概念有偷税、漏税、逃税和骗税等,他们是税收违法行为,与纳税筹划有着本质区别。
偷税,是指纳税人为了达到非法S的而采取欺骗、隐满等手段来逃避纳税义务的行为。偷税的手段主要有以下儿种:一是伪造、变造、隐匿和擅Q销毁账簿、记账凭证;二是不按照规定办理企业纳税申报,经过税务机关通知后仍然拒不申报的;二是少计支出,不计或少计收入;四是虚报纳税资料。
漏税,是指纳税人非主观故意发生的漏缴或者少缴税款的行为,是一种无意识行为。迅然有别于故意不履行纳税义务的行为,但这一行为也严重损害了国家利益,也属于一种违法的行为。
逃税,是指纳税人为对已经发生的应税行为进行解释,企图逃避纳税义务,使“应税”行为成为“非应税”行为。
骗税,是指企业采取弄虚作假和欺骗等手段骗取出口退税的违法行为。骗税主耍是针对出口退税领域而言的。
偷税、逃税、漏税、骗税与纳税筹划最根本的区别是纳税筹划是合法的,其他四种行为是违法的,并将受到追缴税款滞纳金、加收罚款等行政处罚,构成犯罪的还要受到刑事处罚。
2.2纳税筹划的原则
纳税筹划是一项系统工程,它不仅仅涉及到税收法律法规以及财务管理、会计等相关学科,它还涉及纳税人的经营管理活动,耍求筹划人员具有一定的政策水平和经济管理水平。由于纳筹划实质是纳税人对经济利益的追求,存在逐利性质,也就存在失控的风险,因此,纳税筹划必须坚持一定的原则,使纳税筹划在适当、可控的范围内进行,若纳税筹划脱离这些原则,不仅达不到降低税负的预期效果,反而很可能会增加纳税人的负担。纳税筹划的原则,具体包括合法性原则、综合性原则、经济性原则和预判性原则。
2.2.1守法原则
守法原则是宵耍原则,是纳税筹划的最基本前提。纳税筹划应该以在现有税法和相关法律法规为依据,在法律法规允许的范围内,在充分掌握税法规定的情况下,利用税制要求对纳税人的财务活动进行筹划。守法原则包含两层意思:一是合法,即符合税法规定;二是不违法,即不触犯法律禁区。
2.2.2经济性原则
纳税筹划不仅是决策活动,也是管理活动,管理活动是存在成本的,纳税筹划的目标是降低、减少成本,如果实施纳税筹划的成本高于过纳税筹划的收益,也就意味着为了降低成本而付出了更多成本,那么纳税筹划就是不经济的,对纳税人而言也是没有意义的,反而增加了纳税人的负担。纳税筹划的成本包括三方面内容:一是筹划成本,在涉及筹划方案时要投入人力,有时需耍聘请专家或委托专门机构,甚至直接购买筹划方案;二是实施成本,纳税人在落实等划方案时也需要支付相关费用,如增设新的机构,改变原有业务流程等;三是风险成本,如果筹划方案失败,可能会受到一定的经济损失或受到税务部门的处罚等。在进行纳税筹划时,要注意控制成本,提高纳税筹划的有效性。
2.2.3综合性原则
纳税筹划不是一项孤立的活动,它涵盖纳税人的采购、生产、销售、物流、人力资源以及战略规划等各个领域,应当将各个环节有机结合起来进行整体筹划,使其符合企业的总体目标和发展战略,力求降低综合税负获得综合节税效益。综合性原则要求:第一,耍把纳税筹划与纳税人的发展战略和经营管理活动有机结合;二是要兼顾各个税种;三是要把近期收益与长远利益结合起来考量。
2.2.4预判性原则
纳税筹划,是对应税行为进行合理地安排,这种安排一定是在纳税义务发生之前,纳税义务发生之后,纳税义务已经成为既成事实,筹划就失去了意义,这就需要对实施纳税筹划的目标、过程和效果有基本的预判,预判性原则包含两项内容:一是对纳税人自身经济活动预判,纳税筹划要在是否承担纳税义务、何时承担纳税义务和如何承担纳税义务等方面做出选择;二是对外部筹划环境的预判,纳税筹划应当随着企业外部环境的变化适时而变,尤其是对国家税收法律法规的变化要重点关注,增强纳税筹划的时效性和针对性。
2.3纳税筹划的风险及防范
纳税筹划与其他投资、筹资活动一样是企业的一项经营管理活动,成功的纳税筹划可以为企业降低税收负担,带来节税收益,但收益往往伴随着风险存在,在计算预期节税收益的同时,应当对纳税筹划风险也有必要的判断和评估,做好防范和规避风险的准备。纳税筹划风险是指由于不确定、不可控因素导致纳税筹划失败而给企业造成损失的风险,纳税筹划风险是企业的纳税筹划行为产生的。树立纳税筹划的风险意识有助于企业在纳税筹划中尽量规避风险,保证节税收益的实现。
2.3.1宏观政策风险
守法是纳税筹划的首要原则,非违法性是纳税筹划本身属性,纳税筹划始终要在法律的范围内进行。但企业所处的外部环境是一个不断变化的经济环境,国家也会根据需要适时地调整相关政策以适应这种变化,税收调节就是国家宏观调控的一项有力调节手段。税收政策的变化决定了企业的税收成本,影响了企业的整体效益,同时对企业的经营投资方向会产生指向性作用。宏观政策风险是企业纳税筹划时孤立地看待自己,与外部环境脱节,不能适应政策变化的风险。
企业置身于市场环境中就必须主动适应市场和政策的变化,在纳税筹划中关注国家的政策变化,尤其是税收法律法规的变化,根据新的政策导向和规定适时调整纳税筹划方案,避免方案中有与政策相抵触的部分,防止企业出现税收违法的行为。
2.3.2经营变化风险
纳税筹划具有前置性,纳税筹划方案的制定是基于对企业生产经营科学预测和判断,而企业的生产经营不是始终处于静止状态的,它也会随着市场、投资人喜好和管理层意愿等因素的变化而变化,如果纳税筹划的预测与企业的未来情况不相符合,纳税筹划方案就无法取得预期效果。
规避经营变化风险需要在制定纳税筹划方案时,与企业高层进行深入沟通,深刻领会企业的长期和短期发展战略,准确把握企业的生产经营方向,着重分析企业的年度工作计划,随时减少预判中的不确定因素,同时可以制定若干个备用方案以应对突如其来的变化。
2.3.3行政执法风险
纳税筹划是纳税人站在自身角度减少税收开支、获得节税收益的行为,尽管遵循守法原则,但仍需要获得税务部门的认可,如果企业的纳税筹划没有得到税务部门的认可,不仅不会获得节税收益,反而会使企业遭受更大损失。一方面由于征纳双方所处角度不同,对同一政策的理解认识会存在偏差,另一方面税法中有一些比较灵活的规定,使得税收执法具有一定的弹性,不同的执法人员会有不同的执法尺度。防范和规避行政执法风险对企业纳税筹划的成败有着不同寻常的意义,应当引起足够重视。
首先,钻研税法,以税法的立法精神为指引去理解和运用税法,以减少由于立场不同而对税法的误解;其次,合法经营、照章纳税、严格履行纳税义务,同时对符合规定的税收优惠等应积极争取,坚持扞卫纳税权益;再次,与税务机关保持良好的沟通,对有争议、有疑问的政策要主动向税务部门咨询,对规定报备或审批的事项要及时向税务部门备案或申请。
2.3.4制定和执行不当的风险
制定和执行不当的纳税筹划风险主要包括一是纳税筹划的设计本身存在的缺陷,如存在政策适用不当、不符合企业实际情况等问题,二是在执行中各部门缺少协调配合,在生产经营中没有按照方案要求进行调整。
防范和规避制定和执行不当的风险需要企业在制定纳税筹划方案时,要有严谨的态度,全盘考虑方案的设计、执行和效果,准确运用税收政策,做到有理有据,同时企业上下共同要形成相互配合、协调联动的工作机制,认真、不打折扣地执行纳税筹划方案,确保节税收益的实现。
