第二章现代风险导向内部审计简述
《中国内部审计准则》是在我国各行业不同规模和不同制度的企业里存在参差不齐的内审流程、内审内容的现状下,为我国内部审计机构和人员执行审计业务而提供一个如何编制审计计划的规范性指导意见而制定的。目前我国大部分企业都在遵行这一套准则,作为商品流通领域重要组成部分的家电零售企业也不例外。
2.1内部审计的计划
我国目前大多数企业进行的内部审计计划包括三个层次:年度审计计划、项目审计计划、审计方案。其中年度审计计划是对年度的审计任务所作_先规划,是企业年度工作计划的重要组成部分,可以对企业未来年度内的资源分配、工作重点等事项进行预先设计。项目审计计划是对具体项目实施的全过程所作的综合安排,所涉及的内容是全局性的,并不是针对某一项目的具体内容进行内部审计,而是对这个项目的内审目的、内审范围、风险等贯穿于项目始终的基本程序性内容进行规划。审计方案是指根据项目审计计划制定的,对实施项目审诛计划的具体内审目的、内审程序等进行的详细说明。
1.年度审计计划
主要包括内部审计年度工作目标、需要执行的具体审计项目以及执行项目的先后顺序、各审计项目所分配的审计资源和后续审计的必要安排。企业在制定年度审计计划时,会将组织的发展目标、某些预计会严重影响相关经营活动的法规政策'、内部控制的质量、经营活动的复杂程度、人员的能力品质等因素考虑在内。
2.项目审计计划
主要包括内部审计的目的和内部审计范围、重要性和审计风险的评估、内部审计小组的构成和内部审计时间的分配等。其中,内部审计的目的包括对经营活动及内部控制的适当程度、合法性、有效性、遵循法律法规等情况进行审查和评价,重要性指被审计部门的经营活动和内部控制中可能存在的差异和漏洞的严重程度,包括质量和数量两个方面。
事实上,在项目审计计划制定之前,内部审计的项目负责人还会充分了解被审计部门的经营活动概况,包括该部门开展活动的目标、性质以及活动在执行过程中的效率和效果等情况,以及非常重要的一财务和会计资料、重要的合同、协议和会议记录;前次外部审计的结论、建议、意见和执行情况等。
3.审计方案
主要包括具体审计目的、具体审计方法和程序、预定的执行人及执行日期。
2.2内部审计的程序与内容
1.程序
总体上,我国现行的内部审计程序基本都包括了准备、实施、报告和后续审计等四个阶段,每个阶段都包括若干个工作步骤和内容,具体可参见图3.2。
2.内容
(1)在实践中,内部审计最关注的还是财务审计。这一方面是因为财务审计本来就是内部审计的重要功能之一,内部审计活动发展的初期主要是为了应对财务审核的需求,另一方面也因为财务活动关系到企业的命脉,企业都是以赚取利润为目的,一旦财务账目出现问题,企业的损失是不言而喻的。目前我国的企业在进行内部财务审计时,主要目标包括各类交易和事项、账户余额、财务报表和内部控制四个方面。
1)交易和事项的内部审计目标
这一部分的审计主要包括被审计部门所记录的交易和事项是否真实发生,而且与被该部门有关;所有应当记录在案的交易和事项是否均已记录,包括其他所有相关数据;交易和事项是否被记录在了正确的会计期间以及是否被记录在了正确的账户。
2)账户余额的内部审计目标
对账户余额的审计主要有核查被记录的资产、负债和所有者权益是否真实存在的;被记录的资产是否由被审计部门真正地拥有或控制;负债是否是被审计单位真正应当履行的偿还义务以及资产、负债和所有者权益是否都以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整也己恰当记录。
3)财务报表的内部审计目标
在审计财务报表时,重点会审查披露的交易、事项和其他情况是否已发生,且与被审计单位有关;所有应当包括在财务报表中的披露是否都已被包括;是否财务信息都已被恰当地描述和列报。
4)内部控制的内部审计目标
当审查企业的内部控制工作时,内部审计的重点在于合理确保企业的行为遵守了国家相关的法律法规,以及遵循了企业内部的各项规章制度。同时还有企业所使用与披露的信息是否真实可靠,企业的资产是否安全完整。以及企业是否经济有效地使用了资源,是否真正达成了提高经营效率与效果的目标。
(2)除财务审计之外,企业的内部审计师还要进行企业经济责任即对企业内设机构与所属单位负责人任职期间所在单位的资产、负债和损益的真实性、合法性。在这项内部审计活动中,内审人员需要幵展财务审计、绩效评价和经济责任评价。这一部分审计内容对企业本身和内部审计的意义来说都是至关重要的,这是从实事求是、客观、公正的角度而对企业的掌舵者所做出的考核评价,为保证组织能够在合格的领导人下开展正确的战略方向制定提供了童依据。
(3)另外,尤其是对于商品流通领域中的企业来说,对物资釆购活动的内部审计也是整体内审工作中相当重要的内容之一。因为开展物资采购的基本出发点是,规范监督物资采购的正确程序,从而维护组织的合法权利,还可以确保物资采购质量并不断提升这一质量,同时降低采购费用。
在物资采购的审计过程中,内部审计师会对物资釆购的合规性与合法性开展审计,又要对其经济性进行审査。?这样就可以同时达到纠错防弊和使企业以较低.成本取得较好质量的物资的目的。
