3 我国民营上市公司内部审计现实分析
3.1 民营上市公司的概念及治理特征
自1992年6月,“深华源A”(000014)作为中国境内第一家民营企业在深圳证券交易所上市以来,经过近20多年的发展,民营上市公司已达到上千家。
3.1.1 民营上市公司的概念
(2)广义概念
我国民营上市公司,从广义上来看,是与包括国有独资、国有控股等国有持股上市公司,相对应的公司。因此,总结如下:非国有持股的上市公司均为民营上市公司。
(2)狭义概念
从狭义角度来讲,民营上市公司仅仅指私营上市公司和以私营上市公司为主题的联营公司。
(3)本文概念
本文指的民营上市公司,是指在公司产权上最终由自然人控制、所发行的股票经过有权批准的国家相关部门批准在证券交易所公开上市交易的公司。
3.1.2 民营上市公司的治理特征
公司治理,是指实现股东、经营层和其他利益相关者的相关权利、责任和利益的有效统一的制度安排,实现公司科学决策的一种机制。
在民营上市公司中,其主要治理特征是股权相对集中,呈现出“一股独大”现象。
股权结构是公司治理的基础。?根据WIND相关数据,截止2009年12月31日在我国中小板上市的256家民营公司,第一大股东占股50%以上的公司有51家,占比19. 92%;占股25%以上的公司有201家,占比78. 52%。
3.2 内部审计在中国的发展历程
随着中国经济的发展,我国内部审计事业经历了三个主要阶段,从无到有,一步一步地发展壮大。
3.2.1 初步建立阶段(1983年-1994年)
这期间,我国内部审计从无到有,得到了发展,标志性的事件有:
一是按照1983年国务院转发的审计署《关于开展审计工作的几个问题的请示》文件中,我国的相关组织的内部审计机构边组建,边开展内部审计活动。
二是审计署在1985年和1989年分别发布的《审计署关于内部审计工作的若干规定》、《审计署关于内部审计工作的规定》,规范了我国内部审计工作。数据统计结果显示,截止1993年,我国建立了内部审计机构7. 8万个,内部审计从业人员达到了 21万人。
3.2.2 完善阶段(1994各2002年)
这阶段,内部审计在以下工作的帮助下得到了进一步发展,制度得到了进一步完善:
一是,1994年颁布的《中华人民共和国审计法》,从法律角度确定了内部审计制度。
二是,1995年审计署对1989年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》文件进行重新修订和颁布,较之前规定有了较大的变化,完善了内部审计定义、机构设置、职责权限等内容,对20世纪90年代后期及21世纪最初几年的我国内部审计发展发挥了非常重要的作用。
相关统计数据表明,到1997年,我国已有10. 2万个内部审计机构,27. 6万内部审计人员。
3.2.3 2003年至今
迈入21世纪之后,随着市场经济体制的不断完善和现代企业制度的深入推进,同时在国外内部审计发展趋势的带动下,特别是国际内部审计师协会重新修订了内部审计实务标准,内部审计发生了重大的变革,业务领域不断扩大,工作得到了充分地发展。
在内部审计法制化、制度化和规划化方面,2003年审计署颁布和实施了新的《审计署关于内部审计工作的规定》、2006年新生效的《中华人民共和国审计法》提到了要建立健全内部审计制度等事件,标志着我国开始全面建立健全内部审计法规体系。
3.3 民营上市公司内部审计的现实问题
3.3.1 民营上市公司内部审计的现状
伴随着民营上市公司各个方面的快速发展,内部审计也有了较快的发展,其主要表现在:
(1)内部审计的意识日益增强
与国有企业比较,民营企业的内部审计,是自发设立,是内部需求的表现。伴随着企业规模的不断扩大、治理机构的不断完善,内部审计日益受到重视,管理层对于内部审计的意识日期增强。如,浙江德意集团内部审计伴随企业的发展己有10多年的历史,其董事长认为“审计是企业的第三只眼睛,让审计促动德意的健康、高效、持续成长”,要求内部审计“态度无限好、原则无比坚”;雅戈尔集团董事长表示,“我就是雅戈尔的审计长”,“集团内部审计无禁区”;卧龙集团董事长指出:“企业如果没有强有力的内部审计,其运行肯定是不正常的。保证企业正常运行的关键是内部控制、内部审计”。⑧
(2)机构纷纷建立,队伍不断壮大
根据中国内部审计协会2012年对2275家民企调查,786家企业设立了内部审计机构,占比35%,其中534家企业的内部审计师单独设立,占24%。
在786家设立了内部审计的机构中,从事内部审计人员为1825人,其中50%以上为专职人员,80%以上具有大专以上学历。
(3)内部审计制度慢慢完善
设立了内部审计机构民营企业,纷纷按照国际内部审计师协会、审计署、中国内部审计协会等组织,建立了符合自身条件的内部审计制度。
如江苏沙钢集团制定了《集团内部审计管理制度》,从人员素质要求、工作过程、质量控制、审计报告后续整改等多个方面,工作标准、业务流程都十分明确,不少内控制度已成为该集团内控的指导性、规范性文件。
3.3.2 民营上市公司内部审计存在的问题
作为我国整体内部审计工作的重要组成部分,民营上市公司的内部审计伴随着我国内部审计的发展而发展壮大。但是分析其,还存在如下显示问题:
(1) “一股独大”导致的独立性不强
由于民营上市公司表现出来的股权特征,导致所有者与经营者的高度重合,这样,内部审计的受托者与监督对象会出现一部分重复。在这种情况下,内部审计的独立性不强。
(2)工作开展困难
由于民营上市公司,特别是家族型的民营上市公司,内部存在很多与股东有血缘关系的员工,内部关系相对复杂,从而影响内部审计职能的充分发挥,内部审计工作领域的扩大。
(3)内部审计的依据不充足
民营上市公司,虽然已经建立了现代公司治理架构,但是存在很多很多缺陷,如以“一句话”代替制度,制度随意变更等等。这样,在内部审计开展工作中,除了国家标准外,经常找不到内部统一、完善的规章制度,从而导致内部审计的依据不充足。
