1 绪论
1.1 研究背景、问题提出及研究意义
1.1.1 研究背景
改革开放以来,除国有企业在国民经济中发挥着重要作用之外,民营企业特别是上市企业,随着社会经济的市场化程度越来越高,加之国家予以政策扶持,己然成为了我国国民经济发展的一支重要力量,据统计,截至2012年,全国己有超过1000家民营上市公司。民营上市企业不仅是某些国内行业的排头兵,在国际市场上也有着很强的影响力。2013年,《财富》杂志公布了2013年世界500强企业名单,虽然经济增长面临放缓,但是依旧没能阻挡中国企业入围的脚步。此次世界500强排行榜中国上榜公司数量达到95家,较去年新增16家,成为仅次于美国上榜企业第二多的国家。与2012年相比,中国大陆的民营上榜企业数由去年的5家增加至7家。
受2008年以来的全球经济危机的影响,中国经济面临着严重地形势,诸多上市民营企业陷入困境,并接连爆出会计丑闻,如2012年3月,在港上市的博士蛙控股公告称,审计师德勤己于3月31日辞任,因“对于财务报表中普遍出现的事项感到担忧”,公司因此将无法在3月底前公布年度业绩,消息一出,博士娃股价在一度狂渴逾四成后停牌;中国民营企业中国森林2011年1月公告核数师毕马威辞任,从事黄金开采的民企瑞金矿业也在同年10月公告核数师德勤辞任,这两家股票停牌迄今尚未复牌。
变化的和越来越多的不确定性的外部环境,改变着微观层面的企业,重新塑造企业管理层的经营理论和模式。2013年5月,全球领先的审计、税务、财务交易和咨询服务机构--安永委托福布斯观察就全球经济危机以来公司内部审计的目标及任务的演变,展开了一项全球性的调研活动,及就此主题与多位具有代表性的首席审计执行官们进行访谈。共有超过500位首席审计执行官和审计委员会成员参与了此次调研,涵盖20个行业领域,大部分受访企业的全球营业收入达到或超过2. 5亿美元。
调研结果显示:在未来两年中,超过半数(54%)的受访者预计除了继续专注于必要的合规范畴外,他们的目标和任务还将包括为利益关联方提供业务见解,及担当企业的战略咨询顾问;更积极地参与识别、评估及监控新冒升风险的工作:经济的稳定性、网络安全、技术的重大转变、全球范围内的战略性交易、以及数据隐私保护相关规范。
1.1.2 问题提出
美国在《萨班斯-奥克斯利法案》404条款要求,上市公司每年针对与财务报告相关的内部控制进行自我评价,并且需要由审计师出具验证意见。日本的《金融商品交易法》(称为“日本版萨班斯-奥克斯利法案”)也有类似要求。香港的《企业管治常规守册》和《香港联合交易所有限公司证券上市规则第21项应用指引》要求券商对要上市的发行人的内部控制进行专项检查。
按照上述国家和我国香港上市企业的组织架构,内部审计在上市公司的治理结构中占据着重要的地位。通常情况下,上市公司在董事会层面设立审计委员会,在管理层设立独立存在的审计部门,单独地对公司内部的政策制度与其执行情况开展审计监督和评价,主要涵盖两个方面的内容:一是合规性审计,主要是检查和评价内部各项规章制度是否符合国家相关法律法规,包括证券管理机构制定的各项规定;二是风险管理审计和制度执行力审计,主要是保持与管理层及时、准确的沟通,监督国家法律法规、内部各项制度的贯彻落实,确保企业目标的实现。
按照上述的内容,在整个治理结构中,靠着独立性较强的内部审计部门提供的信息,股东和股东大会、董事会、监事会和管理层等各个方面就能够及时、准确地了解内部经营情况,对经营形式作出正确的判断,正确的部署和安排内部各项工作,使得公司健康、持续地发展。
虽然这些年,特别是加入世贸组织以来,我国上市公司内部按照市场规律进行了改革,初步建立与市场接轨的现代管理模式。内部审计工作也发展迅速,初步建立了以经营管理系统为核心、以公司战略为导向的内部审计体系,但是,与内部审计的国际发展趋势和走向相比较,我国上市公司内部审计工作仍有很多需要改进的地方,比如:组织结构不够独立,缺乏很强的权威性;导向不明确,自身角色趟她,定位不明确;审计手段落后,审计效益不明显等等。因此,针对民营上市公司自身独有的特点和发展模式,在当今整体的环境下,如何加强和完善内部审计工作,解决现在面临的挑战和压力,就成为所有民营上市公司内部审计部门眼前重大的课题。
1.1.3 研究的意义
原全国政协副主席李金华说:“民营经济是国民经济的重要组成部分,如果没有民营经济的健康发展,社会主义市场经济体系是不能建立起来的,小康社会也是不能建成的。企业的发展离不开内部控制,而内部审计工作正是强化内部控制的重要力量和途径。因此,民营企业应加快建立法人治理结构,发挥内部审计的作用,加强内部控制,防范经营风险。”③随着经济的高速发展,内部审计对公司治理的影响越来越大,而我国的内部审计的起步比较晚,加之我国自身国情,与西方发达国家的有很大的差距。
因此,我国要想进一步完善民营上市公司内部审计工作,就必须立足于当前内部审计的潮流和未来发展趋势,着眼于民营上市公司自身独立有的特点,按照适用、效益等原则,建立一套内部审计模式。充分地探索,对于充分发挥内部审计改善民营企业各项管理工作,促进内部审计在民营企业持续、健康和稳步地发展,极具现实意义。基于此,本文将以规范分析法和案例研究法展开研究。
1.2 国内外研究综述
作为社会现象的一种,审计在整体社会环境的变化中,经历着由无到有、由简单到复杂、由初级到高级的发展过程。从国内外各种关于内部审计的研究,能更有助于了解内部审计的内容、实质和发展趋势。
1.2.1 国外研究综述
在1941年,美国学者维克多?布林克出版的《内部审计的性质、作用和程序方法》,是论述内部审计的第一本专着。它不仅在理论,还从实践方面,建立了内部审计体系。
19世纪60年代,国外对内部审计开展了许多的理论和实证研宄,取得了令人瞩目的成果。1962年,威廉?伦纳德撰写的《管理审计》,是一部非常伟大、着名的着作,指出管理审计可以与业务审计相互融合,是对不同阶层的管理者的管理水平进行的检查。1964年,由国际内部审计师协会首任秘书长布拉德福?卡德默斯撰着的《卡德默斯业务审计手册》,描述了业务审计的性质,介绍了业务审计的程序和技术。
在1973年,被称为“现代内部审计之父”的劳伦斯?索耶,在其具有代表着作之一的《现代内部审计实务》中,将现代意义下的管理科学理念与内部审计结合,强调综合审计,将重点放在管理审计方面。
初次出版于1981年、由英国学者安德鲁?钱伯斯等人合着的《内部审计》,说明了内部审计理论的主要组成,介绍了主要的审计技术和方法。国际内部审计师协会下属的研究基金出版的《内部审计思想》,是IIA '‘成为学术思想领导者迈出的第一步“,共分九个章节直接深入探索内部审计的本质问题。
1.2.2 国内研究综述
进入20世纪80年代,我国很多研宄内部审计的学者、实务界人士,通过各种形式的研宄,经过不懈地努力,让内部审计理论和实务取得了巨大的发展。
杨时展先生最早将西方受托责任概念引入中国,指出审计伴随着受托责任而发生和发展。1988年,杨树滋和鲍国明教授合作完成的《内部审计概论》、1989年徐政旦教授出版的《内部设计学》,是80年代在内部审计研究方面具有代表性的着作。
厦门大学教授、博士生导师王光远提出,”内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过采取系统化、科学化的方法,评估和改善风险管理、内部控制和治理程序的效力,以实现组织目标。“④在内部审计在民营企业发展的影响下,关于民营企业内部审计的研究成果越来越多。2012年,中国内部审计协会分赴部分省份,对民营企业内部审计开展了调研,并在2013年1月14日,在北京举办了首次中国民营企业内部审计经验交流会。本次主题非常鲜明、具有较强针对性的交流会,指导和促进了民营企业内部审计工作的极大地开展,推动了民营企业内部审计各种理论和实践的发展。
1.3 研究方法和主要内容
1.3.1 研究方法
理论指导实践,过去总结未来。本文尝试在内部审计各种理论和国际先进企业内部审计实践经验的指导下,思考我国民营上市公司内部审计工作存在的各种现状,用我国内部审计发展历程所积累的经验来指导内部审计发展路线,最后以ABC上市民营公司为案例,通过对其内部审计结构、制度、人员、项目等方面的讨论,对其内部审计工作中暴露的各种问题进行阐述,并以此提出各种改进建议和对策。
在上述研究思路的指导下,在论文整体的论述过程中,作者采取的研究方法主要有以下两种:
一是,规范分析法(Normative Analysis)。它,主要是用于解决”本来是什么“的问题,是对某些问题和事项进行价值判断的前提下,提出问题和事项的本质和本来面目,树立标杆,作为解决办法的依据,提出如何才能符合这些标杆的办法。内部审计应该是作为内部控制的重要机制,不仅仅是”查错纠弊“,更能为企业”增加价值“。而民营上市公司的内部审计工作应该是在保持独立性与权威性的前提下,充分发挥其重要作用,为企业的发展”保驾护航“。
二是,案例研宄法(Case Analysis)。案例,是一个缩小版的具体环境,是行业内具有共同特性工作的投影。案例研究的主要目的,是对某些具有特点的事件或事物的发生和变化进行论证和论述,回答了 ”为什么“和”怎么样“的问题。
本文以ABC上市民营企业的内部审计工作为案例,揭示内部审计工作中暴露的问题,并提出改革建议。
1.3.2 研究的主要内容
在特定的背景下,为实现本文研宄目的,展现出研宄的作用和意义,本文的整体框架包括以下六个主要内容:
第一章,绪论部分。在阐述现阶段外部环境下,简单地描述民营上市公司内部审计工作中面临的压力和挑战,展现出研宄其的意义,综合性概述了国内外各位学者和实践界人士对内部审计的研宄内容,指出本文研究的方法和主要内容。
第二章,内部审计基本理论概述。本章对论述过程中,介绍了内部审计的主要概念和职能,辩证地分析了内部审计与内部控制、内部审计与外部审计等概念的区别与联系。
第三章,我国民营上市公司内部审计现实分析。本部分定义了民营上市公司的概念,回顾了内部审计在我国的发展历程,指出了民营上市公司内部审计的现状和存在的问题。
第四章,国外内部审计的发展及启示。在介绍国外内部审计发展历史的基础上,举例地介绍了 Visa、索尼等两家公司内部审计工作的优秀做法,凝练出了可以指导我国内部审计工作开展的相关经验和启示。
第五章,ABC民营上市公司内部审计分析。在初步介绍ABC民营上市公司的基础上,以其内部审计为案例,具体的介绍与分析内部审计组织体系、人员现状等各个方面,揭示内部审计工作过程中存在的问题,包括领导模式、人员结构、审计方法和手段等。
第六章,对策、结论和展望。针对ABC公司内部审计存在的问题,提出完善内部审计的具体内容和步骤。同时,指出内部审计必将广泛地参与到企业经营管理各个方面,在民营企业发展和壮大过程中发挥出巨大作用。
