三、甘肃国通应收账款管理现状及存在的问题
(一)甘肃国通简介
中国国家通信服务股份有限公司(简称中国国通)是经国务院同意、国务院国有资产管理委员会批准,在国家工商行政管理总局登记注册成立的大型企业,由中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司三大电信运营商控股,在全国范围内为通信运营商、媒体运营商、设备制造商、专用通信网及政府机关、企事业单位等提供网络建设、外包服务、内容应用及其他服务,并积极拓展海外市场。2007年8月31日,中国国通收购江苏、安徽、江西、四川、重庆、湖南、贵州、云南、广西、陕西、甘肃、青海、新疆等13省(区、市)的实业重点业务资产,实现中国电信实业重点业务资产的整体上市。中国国通的成功上市被国务院国资委誉为“为大型国有企业盘活辅业资产进行了有益探索,提供了成功案例”。中国国通拥有先进的技术、齐全的业务、良好的业绩、完备的资质、广泛的本地化服务网络和独具特色的一体化服务模式,以及具有丰富经验和良好执行能力的管理团队。中国国通是我国通信行业第一家在海外上市的生产性服务类企业,业务覆盖全国及海外50多个国家,为客户提供全业务、一揽子解决方案,业务范围包括:工程咨询、规划、设计、施工、监理,网络维护、渠道服务、物业管理、系统集成与幵发、互联网服务、语音增值服务及其他多种服务。
甘肃省国家通信服务有限公司(简称甘肃国通)组建成立于2007年7月16曰,是由中国国家通信服务股份有限公司在甘肃投资设立的独资控股企业,2007年8月31日完成收购上市,公司注册资本1. 29亿元。甘肃国通下辖五家全资子公司和三家分公司,按职能共设有综合部、市场部、财务部、人、力资源部、风险管理部五个部门,组织架构图如图3.1所示。
甘肃国通的经营宗旨是立足信息产业,专注服务产业链条,聚焦客户需求,不断提升服务质量和水平,为客户提供全方位、专业化、一站式服务,深度挖掘关键客户价值,按照信息和媒体运营商的服务商的企业发展定位,甘肃国通抓住当前难得的发展机遇,牢牢把握竞争的主动权,逐步开拓业务领域,进一步提高服务水平,实现客户价值与企业价值的共同成长,形成具有自身特色的服务品牌。
公司专注面向中国电信、中国移动、中国联通三大通信运营商提供覆盖全业务流程的一体化、一站式、个性化、专业化服务,包括网络建设服务、网络运营支撑服务、增值业务支撑服务。除为通信运营商提供一体化服务外,甘肃国通还为通信设备制造商、党政军机关、社会公众客户等各个重要行业的企业客户提供全方位的通信网络建设服务、外包服务、内容应用及其他服务。作为甘肃属地规模最大、服务最优、实力最强的通信运营商的服务商,甘肃国通拥有完备的资质、先进的技术、齐全的业务、良好的业绩,以及广泛的本地化服务网络和独具特色的一体化服务模式,基于对电信行业的深入了解和长期项目运作的经验,凭借卓越思维的管理团队和良好执行的员工队伍,能够最大限度地满足客户复杂化、多样化、个性化的需求,为客户提供工程设计、施工、监理、维护、渠道服务、物业管理、系统集成与幵发等全面服务。
(二)甘肃国通应收账款质量现状
结合甘肃国通2010年至2013年部分财务年度决算报表数据,分析甘肃国通目前应收账款管理的现状。
1、业务收入结构分析
甘肃国通2012年和2013年利润水平出现下滑,特别是2013年利润回落较多。2013年度,工程施工业务收入占甘肃国通业务总量的37%,然而近几年由于施工业务市场竞争激烈,利润水平较低,并且前期垫资较多、应收账款收款周期一般都在2年以上,企业资金压力较大,因此,甘肃国通应收账款回款的压力主要集中在业务收入结构占比最大的工程施工项目上,从而直接影响甘肃国通整体利润水平。
2、应收账款余额庞大
随着近几年甘肃国通借助行业优势和集团背景不断积极开拓内外部市场,甘肃国通的业务收入规模在不断增长,然而实现快速发展的同时,企业应收账余额也已经达到亿元级别,2010年至2013年甘肃国通应收账款余额基本呈现出逐年递增的趋势。截止到2013年末,甘肃国通应收账款余额为33564. 78万元,应收账款占流动资产比率达到73.38%,占总资产比率达到59.88%,均为历史最高水平,造成企业的资金流动性逐年弱化。应收账款作为甘肃国通一项重要的资产,其质量管理的好坏直接与企业的经营发展息息相关。从2010年至2013年甘肃国通应收账款余额绝对值增加了 17922.31万元,应收账款增长率居高,四年间基本处于高增长趋势。2013年甘肃国通应收赃款增长率偏低主要是受到当年业务收入确认进度放缓的因素影响。
3、应收账款增幅高于收入增幅,占收比居高
从近几年甘肃国通财务决算年报数据显示来看,甘肃国通主营业务收入逐年有所上升,虽然业务收入绝对值规模从2010年的15642. 47万元增长到2013年的59572.13万元,但是,2010年至2013年连续四年甘肃国通应收账款的增长率远远高于主营业务收入的增长率,业务收入增长率呈现出逐年降低的颓势,相对于高增长的应收账款增长率来说,甘肃国通的主营业务收入转换为生产经营所必需的现金流入能力偏低,应收账款回收状况不佳,实际并没有多少资金流入到企业里,经营活动现金流严重不足,企业得到的只是悬空的虚资产,盈利质量并不好,导致应收账款占收比指标出现逐年递增并且居高的现象。
2013年甘肃国通生产经营出现瓶颈,各项经营预算指标完成情况均不理想,受到应收账款回收质量不高的影响,在2013年企业财务决算年报的现金流量表中,直接反映出经营活动、投资活动的现金净流量出现负值的情况。2013年甘肃国通收入增长率明显回落,其实就是突显出甘肃国通业务发展受到应收账款影响现金流状况所出现的阻力。
如图3中数据所示,2010年至2013年甘肃国通应收账款增长率远远超过收入增长率,说明甘肃国通的应收账款的变现速度有待加强,企业的资产质量不高,经营风险突显。
4、关联方应收账款金额较大
关联方关系是指在财务和经营决策过程中,一方有能力对另一方控制、共同控制或对另一方施加重大影响的方式和途径,包括但不限于关联人与企业存在的股东关系、人事关系、管理关系及商业利益关系。中国国通在上市之前以中国电信集团公司下的中国电信实业集团公司身份存在,上市之后中国电信集团公司对中国国通持股占比为51.39%,是中国国通第一大股东,双方之间通过相互销售商品、提供劳务等经济业务形成了大额的关联方应收账款。
甘肃国通截止2013年关联方应收账款余额为14730. 45万元,关联方客户应收账款结构占比为43. 89%,2010年至2013年甘肃国通由于业务收入来源的变化,关联方客户应收账款结构占比基本呈现出下降趋势,但是由于甘肃国通业务收入对于关联方交易的依存度和依赖性,以及关联方客户应收账款回款政策的特殊性,造成甘肃国通关联方应收账款客户结构占比仍然居高,关联方应收账款余额较大。
5、应收账款账龄及坏账准备
根据表5中的数据表现来看,甘肃国通2010年至2013年应收账款账龄主要集中在1年以内,并且呈现出比较稳定的发展趋势,变化并不明显。2010年至2013年应收账款账龄在1年以内的比例均在90%以上,长账龄应收账款的占比并不突出,但是截止2013年末3年以上长账龄应收账款余额也已经达到211万元。
根据应收账款账龄分析表中的数据表现,反映出甘肃国通应收账款的回收工作重点在以前年度应收账款欠款方面,而将当年业务收入转换成现金回收的能力较弱,基本是“收老账,欠新账”的状态,导致企业应收账款的账龄主要集中在1年以内,数据表现看似企业应收账款都在信用期内,但是不同账龄的应收账款比例存在不合理性,这种由业务收入增长所引起的"滚雪球”累计的方式造成企业1年以内应收账款余额逐年递增,导致企业资产质量被高估、应收账款回款目标的制定存在不确定性。
一般来讲,企业应收账款逾期拖欠的时间越长,应收账款的回收难度就越大,造成企业的应收账款坏贱风险就会越高。由于甘肃国通应收账款账龄主要集中在1年以内,以及政策性要求针对应收账款余额占比较大的关联方客户的应收账款不予以计提坏账准备,截止2013年末,甘肃国通应收账款坏账准备金余额仅为178万元,计提比例偏低,导致企业利润质量不实,应收账款的回收其实也存在潜在的不确定性风险。
6、应收账款周转天数居高,营运资金存在断裂风险
应收账款周转天数或平均收账期主要是衡量企业应收账款管理状况的一种方法,应收账款周转天数提供了一个简单的数据,是应收账款周转率的一个辅助性指标。将企业当前的应收账款周转天数与规定的信用期限、历史趋势以及行业正常水平进行比较,应收账款周转天数越短,反映企业整体的应收账款回收效率越好,说明企业流动资金使用效率越高。
应收账款周转率=销售收入/应收账款平均余额应收帐款周转天数=360/应收账款周转率=(360*应收账款平均余额)/销售收入截止2013年,甘肃国通应收账款周转天为199天,远远高于中国国通下达的120天既定预算目标天数,企业的应收账款周转天数指标质量不高。根据表7中数据表现来看,甘肃国通2010年至2013年整体应收账款周转天数呈现出逐年增长的趋势,各个客户线也基本是递增趋势,特别是中国移动、中国联通客户线在2011年之后应收账款周转天数突增迹象明显,表明在提高中国移动和中国联通业务收入规模的同时,应收账款的回收管理工作相对滞后。甘肃国通应收账款周转天数过高,直接导致企业的大量资金被占用,使企业生产经营所需的流动资金严重短缺,资金链存在断裂的潜在风险,甘肃国通持续经营能力与偿债能力大幅下降,加重了企业持续发展的包揪。
(三)甘肃国通应收账款管理存在的问题
1、应收账款内部控制制度存在缺陷
应收账款内部控制制度是指企业为了有效进行生产经营活动,确保应收账款的完整性,在实施过程中防止、发现、纠正错误和缺点,保证会计资料的真实性、准确性而制定的制度,贯穿于企业应收账款管理的诸多方面。从实际情况看,目前甘肃国通虽然已经建立了一系列相关应收账款管理的规章制度,但是对应收账款内部控制的研究和实践仍然处于不断摸索阶段,有些内容并不完善或者已经不适合甘肃国通的经营发展需要,应收账款内部控制的不利造成企业财务管理过程中秩序混乱的现象仍然比较突出。
合同管理在企业生产经营过程中是控制经营风险的重要手段之一,合同是依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权力义务关系,并受到国家法律法规的保护和监督。因此,企业应该对合同完善的管理采取更为慎重的态度。近年来,甘肃国通与各个通信运营商客户合作方式发生较大改变,项目合作方式主要以前期垫资为主,合同签订相对滞后,项目验收交付和审计流程时间较长,影响项目资金不能及时结付。在合同签订、项目过程管理、进度确认、项目评审以及后续应收账款的回收过程中,根据甲方运营商的需求被动降低应收账款的回收金额、调整回收时间,不能严格执行合同中的付款结算条款,导致应收账款回收周期被延长。
甘肃国通内部财务控制和审计监督的作用发挥的不够彻底。《企业会计准则》中明确规定:应收账款应当及时清算、催收,并且定期对账核实。经确定无法收回的应收账款,己计提坏账准备金的,应当冲减坏账准备金;未计提坏账准备金的,应当作为坏账损失处理,计入当期损益。但是在实际生产经营活动中,甘肃国通由于在业务性质上考虑关联方客户关系的缘故,并没有完全按照会计准则的要求对长期财务挂账的应收账款计提坏账准备金,对与其他运营商客户之间长期存在的应收账款也没有做到及时的整理和清算。甘肃国通内部审计监督职能作用发挥不彻底,导致企业应收账款催收工作进展不力。
2、信用管理薄弱、没有建立有效信用管理制度
甘肃国通目前未设立专门的信用管理部门,客户资料的收集、信用调查等工作完全只能由市场部门管理,信用管理制度缺失,造成维护基本客户信用评估系统和应收账款回收工作职责不清。甘肃国通的运营商客户类型单一,并且基本上属于省内本地化性质,在业务结构中关联方交易结构占比又比较突出,对关联方运营商客户依存度较高。受到关联方运营商客户在生产经营活动中占主导地位的影响,甘肃国通在应收账款信用管理过程中基本没有考虑对其信用等级的评估,形成应收账款前清后欠的恶性循环。对于其他运营商客户,甘肃国通为了开拓新的市场,提高市场占有率,在项目招标、签订合同时,对应收贱款回收相关的条款上必须有所让步,无形中在应收账款信用管理过程中也放松了对其他运营商客户信用等级评估的审核。
3、管理层重视程度不够
甘肃国通应收账款管理没有结合好企业的阶段性发展战略,存在战略发展短视化的因素,从企业战略发展的角度没有规划好信用政策和销售策略。甘肃国通受到每年业务收入、利润指标10%-15%的预算指标增长的影响,管理层习惯性的关注重点在销售和业绩方面,忽视对企业发展在过程中所形成的应收账款管理的需求,从而造成企业整体战略发展和应收账款管理不相适应,影响企业的持续稳定发展。
目前,市场业绩的增长是甘肃国通的主要考核指标,为了完成预算目标,市场前端人员和服务人员将工作重点也集中在业务收入和利润完成率上,往往忽视对于客户信用状况的评估,在业务发展过程中,签订合同、完成预算考核指标成为管理层关注的重点。与此同时,管理层无形中就放松了对于客户资信的考核,对于应收账款的管理手段比较粗放,急功近利,仅仅在企业经营过程中营运资金出现问题的特殊时期组织“运动式”的应收账款回收竞赛,应收账款的催收力度和强度并不够,防范应收账款所带来的风险意识欠缺。
4、内部激励机制存在缺陷
甘肃国通对应收账款管理的考核制度的合理性存在有待进一步完善的空间,对应收账款管理过程中涉及的部门和人员激励约束机制不健全。目前,甘肃国通对市场前端人员实行绩效工资与业务收入列帐额度挂钩的做法,在绩效考核过程中,只关注业务收入列帐额度,片面的追求业务收入列帐进度和高额利润,考核没有针对应收账款回收到账率分部门、分人员下达回款任务指标,没有将考核结果与奖罚挂钩,应收账款回款质量的回溯考核机制不完善,应收账款责任管理考核机制不健全,应收账款管理的考核缺乏牵制力,现行的考核政策在很大程度上削弱了市场前端人员对应收账款回款管理过程中的积极性和重视程度。因此,市场前端人员为了个人利益,只盲目关心完成业务收入任务,甚至将不符合业务收入确认条件的项目提前确认收入列帐,造成财务账面应收账款余额大幅上升、金额不实、应收账款账龄过长。由于在项目营销到项目收款没有形成闭环管理,各环节项目应收账款管理责任不明确,已完工的项目不能及时提交梭工资料,应收账款管理考核、约束措施不到位,导致应收账款回款状况出现严重滞后的局面。
5、部门之间配合缺乏协同效应
对于企业来说,应收账款的回收工作不是独立于某个流程点,应该是贯穿在企业的整个业务流程当中,从合同签订、核对账目、催收、付款直至应收账款回款,企业各独立部门之间综合、连贯的开展各项工作将直接影响到应收账款回收工作的成效。但是甘肃国通各职能部门之间涉及应收账款衔接的工作缺乏关键部门控制点,应收账款回收工作的业务流程也没有完全理顺。市场部门在与客户签订业务合同的过程中,在合同条款中并没有明确客户应该提供的资信材料、应收账款的信用期限以及如果客户涉及延迟回款时限所应承担的相关违约责任、法律责任和所应缴纳的滞纳金等项目。在出现应收账款回收工作开展不顺利的情况时,使市场部门和财务部门乃至甘肃国通整体对于应收账款催收工作的幵展都会处于一种被动的局面。其次,因为财务部门缺乏专业信用管控人员和信用政策以及信用审批流程,在日常整个财务工作流程中对于应收账款的实时跟踪、信用状况的评估、信用销售的控制涉及的流程和机制比较缺失。财务部门与市场部门在对客户的管理方面工作流程分工不清晰,应收账款管理过程中缺少编制欠款催收工作计划和建立目标客户的工作流程。在遇到应收账款欠款时间久、金额大的客户,由谁主导跟进方案、制订催收工作计划、跟踪目标客户、定期反馈跟进结果;财务部门在收到应收账款回款后,如何通知市场部门、由谁联系客户方提供销账明细;出现应收账款余额不相符时,由谁主要负责与客户对账工作。各部门之间沟通不及时、信息共享不畅,在这种情况下,导致各部门之间重复劳动甚至出现在应收账款回收管理工作过程中“无人问津”的工作盲区。
6、市场前端人员缺乏培训指导
企业中的市场前端人员,由于专业背景不同,对于企业财务管理方面知识积累不够,特别是对应收账款的风险防范意识相对缺乏。甘肃国通考察市场前端人员业务能力主要还是集中表现在是否善于营销方面,至于如何做好应收账款的管理和控制应收账款的风险,并没有形成完整的可供参考培训资料或者课程,用以帮助市场前端人员提升避免由应收账款所带来的财务风险的能力。市场前端人员当在与客户核对账目、回收应收账款的过程中产生问题时,经常由于能力有限,从而不知如何在第一时间寻求帮助查找问题的根源,从而加剧了企业应收账款回收的难度,延长了应收账款回收的周期。
7、应收账款坏账风险増大
甘肃国通针对非关联方客户的应收账款管理过程中缺乏有效的风险管理意识,仅仅靠历史经验判断,对客户的资信度调查不严格,为了抢占市场,扩大销售,提高收入规模,从而对其放宽信用销售的准入条件,这就容易导致应收账款的管理失控,相当比例的应收赃款长期挂账而无法按期收回,直接形成坏账。这种不能给企业带来收益的应收账款不能再作为企业的资产,应当作为企业的一项资产损失处理,无形中会减少企业的净收益和净资产。甘肃国通由于考虑与客户合作关系等政策性因素,对于非关联方客户的应收账款坏账计提比例并不高,但是账面长期挂账的应收账款坏赃风险逐年在增大,对企业未来发展会带来潜在的风险。
8、应收账款信息化管理方式不完善
规模小的企业由于业务范围小、业务量少,因此在生产经营过程中产生的应收账款的数量也较少,在企业的日常管理中只要能在较完善的应收账款管理制度的控制下,通过手工或是简单的辅助工具对应收账款的管控就会相对比较容易。
但是对于甘肃国通来说,企业组织机构比较复杂、客户数量繁多、业务专业性突出、业务量大,如果对应收账款的管理方式过于简单,就会大大降低应收账款的管理水平和管理效果。
甘肃国通应收账款信息化管理仍然处在不断探索和实施的初级阶段,对应收账款的记录和分析管理过程只是通过简单的人工统计方式,但是在这个过程中难免会遇到应收账款统计数据量大,计算方式繁琐等困难,造成应收账款分析结论实效性差的局面。由于时间和工作量的关系不能做到进一步的细化分析工作,对客户的应收账款欠款是否超过了规定的应收贱款信用期和信用额度不能及时、准确的判断;不能及时、全面的对客户付款行为进行统计和分析;企业财务部门、市场部门及各个子、分公司之间信息传递不及时、不准确、资源共享程度低,最终应收账款管理分析结果也不能有效、全面的满足企业管理层做出合理的经营决策。财务核算系统中应收贩款管理信息化模块是重要的组成部分之一,但是目前甘肃国通针对应收账款信息化管理没有形成一套完善的与企业业务紧密集成的管理信息系统来帮助企业进行应收账款的管理。
