第一章 导论
1.1 研究背景
随着社会经济的快速发展，市场竞争的日趋激烈，全球企业界对成本管理的重视度逐渐升温。成本管理是企业经营管理中一个永恒性话题。成本贯穿于企业整体经济活动链条，并已成为决定企业竞争力的重要因素之一。因此，“如何有效控制成本、进而降低成本”已成为各企业迫切渴望解决的问题。
作业成本法(Activity-Based Costing，简称 ABC)自提出以来，在理论界广受推崇，被视为新一代革命性的成本管理系统，也被视为当代管理会计的重大发展成就之一。ABC 法改变了对间接成本计算的传统会计核算方法。ABC 法归集的成本信息更准确、全面、客观。ABC 法产生于现代企业的制造环境中，弥补了在现代企业制造系统中传统成本计算方法的局限性，具有较强的实用性。因而在欧美各国己经开始采用并显现出非常好的发展势头。
①目前，国外对作业成本法的研究己经相对较为成熟，具有较多企业运用的成功案例，已被广泛应用于预测采购量、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析、成本管理等诸多方面。
近年来，中国的企业也在加大作业成本法在成本核算和经营决策中的应用力度，主要做法是引进作业成本法的基本思想，将作业成本核算事前化，用作业标准成本代替产品标准成本。作业成本法在企业中的应用不仅可以发挥作业成本法按资源动因计算作业成本、按作业动因计算产品成本的固有优点，从成本控制基准的层面提高了成本信息的准确性，更为重要的是，还可以提供作业的标准成本，为按生产过程划分责任主体企业的业绩考评和提高经营决策的效率和效益打下坚实基础。
②G 公司是国内专业的动态交通信息服务提供商。 目前公司产品线正从 B2B解决方案扩展到 B2B2C、B2C 领域；产品种类从单一的中端领域延伸到覆盖低、中、高、顶级产品的各个方面，产品生产方式逐渐从为客户定制化生产过渡到为客户提供标准化产品方案；覆盖城市数量和客户数量也在不断增加。如何应对业务发展对公司运营管理带来的挑战，及时、准确地了解产品和客户的成本消耗、利润贡献，建立一套准确、高效的成本管理方案，是摆在管理层面前的一个紧迫问题。面对公司经营和管理的转型升级，传统、粗放的成本核算和管理方法，由于无法准确核算组件、产品和客户的成本，是不能满足公司要求的，需要设计和实施以产品为主维度的作业成本核算和管理方案。G 公司作业成本管理方案的总体思路是：为公司搭建一套成本精细化管理体系，将各类成本费用（主要是产品的间接成本），合理的分摊到各个作业、组织环节、产品等成本对象上，明确项目共享成本分配中的成本动因，根据产品、客户、项目等多维度视角构建作业成本模型，并据此出具能够帮助管理层作出科学决策的成本管理分析报告。
本文主要以 G 公司为案例，对企业运用作业成本法进行成本核算过程中的关键环节和问题进行研究，并对作业成本法在管理中的运用进行探讨，这对 G公司以及相类似的其他企业应用作业成本法有较强的现实指导价值。
1.2 研究目的及意义
本文在对 G 公司成本核算和管理现状及其应用作业成本法的必要性和可行性进行分析的基础上，运用作业成本法相关理论，对作业成本法在 G 公司成本核算和管理决策中的应用进行研究。研究成果预计将对 G 公司应用作业成本法构建成本精细化核算和管理体系，以更加准确地计算成品成本，并提高成本管理和经营决策的水平，会有一定的指导价值，同时也对其他企业，特别是同行业的企业，运用作业成本法以改进成本管理和决策具有一定的借鉴作用。
1.3 国内外研究及应用概况
1.3.1 国外研究及应用概况
作业成本法是管理会计学研究范畴内一个重要组成部分。它首先是由会计学大师 Eric Kohler 教授在《会计师词典》③中提出，并于 20 世纪 70 年代由George I. Staubus 教授对相应的概念作了更系统、更全面的论述。在 80 年代末，随着经济的迅猛发展及各式各样创新型的管理信息化系统的应用，使得通过传统成本核算模式所归集的产品成本的信息越来越被扭曲。随后 Robin Cooper 和Robert S. Kaplan 正式提出了作业成本法。同时，作业成本法在实务界的应用和研究也在齐头并进的发展，据统计在美国未考虑作业成本法的公司已由 20 世纪90 年代的 70％降低到 1996 年的 21％；已采纳作业成本法的公司则由 1990 年的 11％上升为 1995 年的 41％，并于 1996 年达到 49％，其上升速度之快都充分说明了作业成本法的强大魅力及实用性。20 世纪末，以美、英等国家为代表的西方会计界开始对作业成本法的理论和实践产生了广泛的研究兴趣，许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专着，作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语，作业成本法的理论亦日趋完善，并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用，更促使了作业成本法的发展。
1.3.2 国内研究及应用概况
我国对作业成本的研究兴起于 20 世纪 90 年代初，国内学者主要针对作业成本法的理论研究、作业成本计算方法、作业会计、作业成本管理等进行介绍和讨论。2000 年之后，众多企业开始尝试实施作业成本法，取得了一定的经验，更多的国内学者结合作业成本法在企业实施过程中遇到的相关问题进行探讨。相续提出各种观点，如：上海财经大学作业成本研究课题组(2002)认为，作业成本法系统设计应遵循成本效益原则，避免作业成本设计过于精细,宜简易可操作，内部非财务人员的广泛参与便于作业成本系统推广使用。李艳芳、朱辉(2010)认为作业成本管理有利于选择低成本供应商、推进业务流程再造、选择优质客户，有利于增强实力应对市场竞争、提高科学决策。作业成本法从最初在欧美国家应用，逐步在亚洲等世界其他地区得到扩展。从制造行业扩展到其他各个领域。
④许多企业在应用作业成本法后，管理水平得到大幅度提升，综合竞争力也大大加强，取得良好效益。
据近五年的有效数据显示，作业成本法在我国企业中的应用仅仅占到了3.71%。曾经有学者为了得到作业成本法在我国应用的具体准确信息，在上海、北京和西安 3 个城市就作业成本法相关的一系列问题对 87 家企业的财务人员进行询问，这些企业涉及金融、制造、交通运输业等等。最终结果显示，在所调查的企业中，只有 20%左右的企业目前正在使用或正在试用作业成本法，40%左右的企业正在考虑要不要使用或试用作业成本法，剩下的近 40%的企业表示从未考虑过使用作业成本法。从这个结果可以看出，作业成本法在我国的普及程度确实不高，但同时也显现出越来越多的企业正在认识到作业成本法的有用性和重要性，正在慢慢考虑尝试这种成本核算方法。
⑤有人发现作业成本法的应用情况与企业的经营规模和行业类别之间有很大关系。调查结果显示，企业规模越大，应用作业成本法的几率越大，企业规模越小，应用作业成本法的几率便越小。在所调查的近 100 家企业中，实施作业成本法的大多是国有大中型企业。至于作业成本法的应用与行业类别的关系，因为作业成本法起源于制造费用占很大比重的制造业，这就导致了使用作业成本法的企业中从事制造业的所占比重较大。总言之，作业成本法在我国的应用比例尚小，部分企业的管理思想中闪烁着作业成本法的理念，但大多只是停留在理论研究阶段，真正实践的还很少，普及速度相当缓慢，受各种因素制约，作业成本法在我国的应用行业单一，应用的局限性较大。
在世界各国管理会计方面的专家?学者等的共同努力下，对作业成本法的理论和应用的研究取得了长足的发展，但目前的研究，尤其是国内学术界的研究仍然存在以下不足之处：(1)作业成本法的应用理论以成本控制和核算为主线，一般从战术的角度进行，而缺乏战略高度的分析。因而往往忽视了与企业战略目标相结合，同时也没有做到成本同企业的资源培植和消耗相协调，成本控制研究仅停留在简单的人?财?物等资源的消耗上，忽视了知识?信息?技术等资源对成本和成本控制的影响?(2)目前作业成本计算理论与相关先进的管理思想和管理方法的结合是零散的，有个别学者提出了一些思路与想法，但是缺乏系统的研究，更缺乏在实际中的运用?(3)将作业成本和标准成本结合应用的研究不多?标准成本法的最大优点是为成本控制提供了成本基准，但标准成本法不便于按生产过程划分责任主体进行业绩考评?
⑥引进作业成本法的基本思想，将作业成本核算事前化，用作业标准成本代替产品标准成本?这样不仅可以提供作业的标准成本，为按生产过程划分责任主体企业的业绩考评打下坚实基础，更为重要的是，它可以保留作业成本法按资源动因计算作业成本?按作业动因计算产品成本的固有优点，从成本控制基准的层面提高了成本信息的准确性?
1.4 研究内容及研究方法
本文在对 G 公司成本核算管理现状及其应用作业成本法的必要性和可行性进行分析的基础上，运用作业成本法相关理论，结合 G 公司的实际，主要对以下内容进行研究：一是作业成本法在 G 公司成本核算中的应用，重点探讨基于作业成本法的成本核算体系的构建，以及该体系实施过程中的关键环节的处理设计;二是作业成本法在 G 公司决策与管理中的应用，重点探讨作业成本法在成本管理和定价决策等方面中的应用。最后，本文在案例分析的基础上，总结提出了企业在应用作业成本法时应注意的问题，为其他企业应用作业成本法来改进成本核算与管理决策提供借鉴。
G 公司是国内专业的动态交通信息服务提供商。 目前公司产品线正从 B2B解决方案扩展到 B2B2C、B2C 领域；产品种类从单一的中端领域延伸到覆盖低、中、高、顶级产品的各个方面， 产品生产方式逐渐从为客户定制化生产过渡到为客户提供标准化产品方案；覆盖城市数量和客户数量也在不断增加。如何应对业务发展对公司运营管理带来的挑战，及时、准确地了解产品和客户的成本消耗、利润贡献，建立一套准确、高效的成本管理方案，是摆在管理层面前的一个紧迫问题。
G 公司成本管理粗放化，无法满足目前业务发展对企业经营管理带来的挑战。
如何运用作业成本法构建一套精细化的成本核算体系，以及实施过种中有效地设计关键环节。如何将作业成本法应本选题聚焦在企业如何运用作业成本法，以作业为中心，按作业的维度计算企业成本。通过对各项作业成本的准确计理与确认，密切追踪各项作业活动，并动态反映，提供相对准确的成本信息为企业的经营决策服务。根据分析结果消除不增值作业，并提高作业质量与效率。把企业的浪费、损失降到最低程度，提高企业的管理效能及经济效益。
