第 1 章 引言
1.1 研究背景与研究意义。
1.1.1 研究背景。
随着世界经济的急剧变化，企业与外界环境的关联度加强，政治风险、市场风险、产业风险等外部风险的加剧，使企业内部控制制度受到了极大的考验，失效情况频有发生，让内部控制的局限性和重要性亦日益明晰。目前，中国汽车市场高度成熟，随着整个汽车工业的发展，作为重要组成部分的汽车零部件公司也取得了巨大的发展空间。但是，中国国内零部件企业由于研发能力差，技术水平低下，开发成本巨大，导致竞争力不足，迫使汽车零部件企业不断增加产品种类及物料类型种类，导致企业存货增加，种类繁多，计价方法不易统一，若没有良好有效的存货管理体系，很容易出现存货成本增高、资金占用加大、存货仓储环境不合规、ERP 信息系统下的大量操作风险等问题。由此可见，在如此复杂和残酷的内部环境与行业竞争中，汽车零部件企业需要抵御各类外部风险，构建基于全面风险管理的存货内部控制体系，俨然成为各大国内汽车零部件公司强烈的内在需求。
1.1.2 研究意义。
1.理论意义。
内部控制是相对于社会审计监督这种外部控制而言的一种内部自我监督和控制的制度。其目标是为例保护企业资产安全，提高经营管理效率、充分有效地获得和使用各种资源、达到既定的管理目标，而在企业内部组织实施的各种制约和协调组织间经济活动的方法与措施。因而，完善企业内控体系是应对外部风险，保证企业可持续发展的关键所在。
企业内部的存货是一项重要的大额流动资产，是企业生产经营活动能够正常运行的保证。存货的内控管理效益与企业的经营效益、资金占有率与利用率具有非常密切的关系，并且其对于企业的财产安全、会计信息资料的真实性和完整性、经营信息的准确性有着非常重要的意义。企业过多的存货不仅占用资金还会增加与存货有关的各项开支如采购成本、仓储成本、管理成本等，可见存货管理的成熟度密切关系到各个企业的经营效益，因此存货的管理十分重要。
2.现实意义。
FB 公司是一家以制造汽车悬架系统为主的零部件公司属于一汽大众的 A 级供应商，近年来国内市场份额不断扩大，发展速度呈递增趋势，产品线类型不断丰富，业务增长的同时，也给企业的管理带来了一定的难度，尤其存货的管理效率逐渐下降，出现了库存积压、周转率低下，存货管理人员专业素质不强，相关管理制度无法合规实施，库位规划不合理，库房告急，ERP 系统下的操作不合规等一系列问题。因此，FB 公司必须建立一套行之有效的存货管理内部控制体系，以控制存货周转率，降低库存成本，保证存货真实准确的计量为目标，最大程度上减少库存占用，提高资金利用率和企业的偿债能力。在此基础上完善企业存货管理中设计的各个环节中的内控关键控制点。这不仅能够简单的提升 FB 公司的存货管理效率，更能对 FB 公司现有的企业环境和文化有指导作用，同时也对汽车零部件企业，这种存货占资金比例较大的企业的内部控制有一定的参考作用。
1.2 国内外研究现状。
1.2.1 国内现状。
1986 年，我国财政部颁发的《会计基础工作规范》，其中正式引进 1949 年美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会所提出的内部控制这一观念。
2006 年，由我国财政部组织并成立的"企业内部控制标准委员会",在 2007年中，该委员会发布了《企业内部控制规范一基本规范》，这是我国在内部控制规范制度中的标志性进步举措。其中提到的"企业内部控制规范一一存货"就是专门规范企业存货的规章制度，包括了总则、岗位职责分工及授权审批、请购与采购控制、验收与保管材料控制、领用与发出材料控制、盘点与处置材料控制等几个部分。
在 2010 年，国家最新出台了《企业内部控制应用指引》，其中对企业的存货内部控制提出了以下要求：第一，运营科学先进的技术方法对存货的采购和验收、入库和出库、储存和保管、盘点和处置等多个业务流程进行准确的控制。第二，利用信息技术管理企业的存货，利用 ERP 等管理软件对存货的实物流和价值流进行高效控制。
我国学者在近几年，也为内部控制研究的完善献上诸多可行性的方案，如：周守华、胡为民、林斌、刘春丽（2014）综合了管理层内部控制评价披露情况、内部控制审计披露情况、内部控制质量与盈利能力等分析认为，内部控制质量与企业的经营效率以及盈利能力成正。
余红梅（2013），提出了对库存的检查制度和相关存货内部控制的评价工作。
认为对于制造业企业，建立定期库存检查制度，同时及时评价存货内部控制制度控制的执行情况是非常必要的。她着重强调了库存记录数据的真实性和准确性，认为真实准确的库存信息的意义不仅仅是为了保证企业的资产安全，更是为了给企业的生产经营活动和未来预测提供可靠的信息。同时指出，企业应当建立并且完善供应商准入制度，通过该制度实现从源头降低材料风险和成本风险的目的。
肖华（2012），基于有关理论框架和之前学者的研究成果提出两个假设：公司内部控制质量越高，盈余持续性越好；公司的盈余持续性越高，公司价值越高。以无保留审计意见代表了企业高质量的内部控制，用类似于 Sloan（1996）等方法度量盈余持续性，用托宾 Q 值表示公司价值。经对 6000 多家的样本企业分析验证得出：公司的内部控制质量与盈余持续性成正向关联，盈余持续性与公司价值也正向关联。
李志军（2009）将库存管理这项以物流部为主的工作联系到生产经营上面，认为这是企业经济循环的重要风险控制点。进而他提出了从层级审批、财务核算、内部稽核三方面强化存货内部控制的建议。
1.2.2 国外现状。
1949 年，由美国注册会计师协会（AICPA）出版的《内部控制一协作体系的要素及其对于管理层和独立公共会计师的重要性》是第一步站在审计学的角度上的内部控制研究专著，内部控制首次被提出权威性定义。
1992 年 COSO 委员会在同年 9 月发布《内部控制框架》（简称 COSO 报告），报告提出的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督内部控制五大要素成为现代内控制度最具权威性的框架，在业内得到广泛推广和实际应用，此文件成为了内部控制实践的纲领性文件代表。
2004 年，COSO 对内部控制标准进行了延伸，推出全面风险管理（ERM）框架，也称《企业风险管理-整合框架》，这标志着内部控制正式进入风险管理时代。
其核心理念是将风险管理理念融入到企业的经济管理目标、组织人员结构、与生产有关的制度流程等各个环节。同时将风险管理责任人由企业管理层延伸到企业各个生产环节中的行为人，从而将风险管理渗透到企业经营管理的方方面面。而内部控制正是做为企业降低风险的重要手段，通过对企业内部控制的不断强化与研究，行业内部己经开始大力研究风险管理、内部控制与公司治理效益之间的关系。
西方很多学者一直致力于对内控以及存货的内控的研究，并取得了丰硕成果：哈里斯（F.W.Harrls）在 1913 年最先提出了 EOQ 模式。EOQ 模式在美国的制造业率先实施起来，同时 EOQ 模式被广泛应用于存货管理当中。此后，EOQ 模式又被用于生产环节从而形成了经济生产批量（Economic Production Quantity,EPQ ）。然而，EOQ 模式有苛刻的前提即此模式需要产品数量尽量比较大，品种相对比较少，此时的生产准备成本较高；同时稳定均衡的存货需求量和已知的订货成本也是不可或缺的采购环境。
20 世纪 50 年代，丰田汽车公司副总裁大野耐创造 JIT 生产，分为 JIT 采购（Just in Time Purchasing）模式和 JIT 生产（Just in Time Production）模式。总的说来，JIT 生产的目标是达到零库存或最小，以最终产品的实际订单来确定生产所需要的存货数量以及相对应的原材料数量。JIT 方式下对于库存水平的控制更加合理化，避免预测带来的市况风险。
1.3 研究内容与研究方法。
1.3.1 研究内容。
本论文从理论延伸到实际，通过案例分析方法主要从以下五个方面进行的研究。
第一部分为绪论，是全文的背景介绍。首先介绍了本文的选题背景以及从理论和实践的角度分析了写作意义；并在理论层面介绍了内部控制以及存货管理在国内外相关文献综述与贡献；最后是文章所采取的研究方法和主要内容。
第二部分首先阐述了内部控制的相关基础理论，包括内部控制定义及重要性、内部控制五要素。为之后的实例分析做好铺垫。其次阐述了存货管理的相关理论，包括存货的定义、存货的风险、存货管理的内容及常见的三种管理模式，包括传统的库存管理模式与新提出的供应链库存管理模式的应用。最后说明了存货内部控制的主要内容、目标及关键控制点。
第三部分以 FB 公司为实例，通过实地考察，调查采访等方法，首先了解了公司的现有的内部控制环境包括企业的治理结构、机构设置及存货管理方面的权责分配；和现有的风险评估水平；分析了企业存货管理的现状，找出内控相关各个控制关键点所出现的问题，进行了原因分析和影响阐述，最后在与存货相关的信息沟通和监督方面的问题进行了分析与考证。
第四部分从内部控制五要素角度出发，结合第三部分的企业问题所在，从控制环境、风险评估水平、控制活动、信息与沟通、监督五个角度分别对 FB 公司现有的库存管理问题提出了改进措施和建议，提出企业要建立全面存货管理风险控制体系的方案。
1.3.2 研究方法。
1.案例分析法。
通过选择亲自工作的 FB 公司为具体案例，通过案例分析的方法剖析企业内部控制存货现状，找出企业存货管理所面临的风险和问题，基于内部控制与风险控制角度，提出解决方案。选择这样的研究方法更具有现实性和针对性，而不是泛泛而谈。
2.比较分析法。
在内容研究上采用比较分析法。比较多种存货管理模式的优缺点，打破传统的存货管理模式，提出建立供应链管理库存模式；并在风险控制的角度下，对ERP 环境下存货管理内部控制提出新的风险控制方案，这一点之前的研究学者较少涉足的内容领域。
