第一章 绪论
1.1 研究背景。
近年来伴随着电子商务的迅速成长，流通领域的改革和变迁进入了一个崭新的时代，连锁超市作为传统的零售组织形式，在当前发展潮流下受到社会各界的普遍关注和高度重视。围绕着经济全球化和贸易自由化的时代背景，国际大型连锁企业接踵而至，沃尔玛，家乐福等国际零售连锁企业成为我国流通零售企业的有效推进者和强大的竞争对手，如何提高我国本土连锁超市的经营水平，不断增强连锁超市的规模效应，提升企业的盈利能力，缩小连锁超市之间的竞争差距，成为我国连锁企业提升自身影响力的重中之重。
我国连锁超市在发展的同时，一方面要面对国外大型连锁超市的冲击，另一方面要面对本土电商零售业的发展，这对于品种繁多、存货数量较大的现代连锁超市来说，如何使得企业的规模与效益相辅相成的发展，如何提高自身竞争力以面对当前跨国连锁超市的强烈冲击，都成为我国连锁企业亟需关注的难题。企业在提升自身核心能力时，不仅需要审时度势的发展目标，科学高效、反应灵敏的存货成本控制同样是影响连锁超市核心竞争力的一个重点要素。存货成本作为连锁超市经营成本中的一个重要方面，从小的方面看能够影响企业存货管理的水平，从大的方面看能够影响企业的正常运营。在国内外连锁超市日益激烈的竞争环境下，产品的价格更加趋向于透明化，因而有效的降低成本便成为连锁超市提高自身竞争力的手段，存货作为连锁超市中一项重要的流动资产，需要我国连锁超市在经营中不断加强对存货成本的控制。本文选择我国西部的一家本土连锁超市-HQ 连锁超市作为研究对象，结合理论知识分析其在日常经营中存货成本控制的缺失。HQ 连锁超市的主要业务是连锁经营和物流配送，在不断扩大中已达到了连锁超市的规模，到2015年其在四川省已建立144余家连锁超市，就业员工达3000多人，作为我国西部的一个发展迅速并不断扩张的连锁超市典型，在面对连锁超市日益激烈的竞争中，需要不断寻求符合自身的发展模式来提升企业的核心竞争力。现阶段通过对 HQ 连锁超市存货成本控制的研究，能够进一步对我国本土连锁超市的未来发展提供借鉴经验，对连锁超市在存货成本控制过程中出现的种种问题的研究，也对整个零售连锁企业存货成本控制起着重要的指导作用。
1.2 研究目的和意义。
1.2.1 研究目的。
HQ 连锁超市近年来发展规模不断壮大，因而投入了大量的人力、物力、财力，随着配送中心的建成，其在存货管理，成本控制方面存在的问题开始暴露出来，但并未引起管理层的注意。本文通过对 HQ 超市的存货成本控制现状为切入点，就其在存货核算、存货成本信息管理及各环节成本控制现状等方面进行了较为详细的分析，针对企业存在的一些存货成本核算不力，成本控制意识缺乏等现象对 HQ 连锁超市完善存货成本控制提出相关的改进建议，目的是改善其存货成本管理和物流配送水平，防范库存积压导致的资金风险，提高企业盈利能力。
1.2.2 研究意义。
从实践上来看，本文以 HQ 连锁超市为例，从多角度分析企业当前发展的基本情况和出现的问题，着重对 HQ 的存货成本控制现状进行分析，并通过分析发现企业在存货成本控制方面存在的问题并找到有效的解决对策，有针对性的降低企业的存货成本。本文旨在分析的基础上提出HQ超市存货成本降低的实现途径这对HQ在未来存货成本控制的实现中，体现出更加重要的作用和意义。另外，在产品价格愈加趋向于透明的今天，HQ 连锁超市存货成本研究能够对我国本土连锁超市的存货成本控制起到一定的启示作用。
1.3 国内外研究现状。
1.3.1 国外研究现状。
国外的存货成本控制理论可以追溯到20世纪初，受第二次工业革命的影响，为适应西方资本主义的发展模式，早期的国外学者主要集中于存货管理方法的研究上，主要包括早期EOQ经济模型以及20世纪60年代日本丰田公司提出的JIT准时生产的零库存生产，为存货成本控制理论的研究提供了指导作用；到了现阶段，国外学者的研究主要集中于成本控制和不同行业存货成本控制理论的应用方向，更关注企业存货管理的水平，在收益与成本中找到最佳的平衡点，这些成果可以归纳为以下几个方面：
（1）存货成本管理方法。
1913年，哈里斯首次提出了经济订货批量方程式，即最初的 EOQ 模型[1].EOQ 在提出后被加工制造业广泛的应用于存货管理中，后又在各行业实际应用，但其存在只针对存货需求量均衡且采购环境相对稳定的情况。1934年，威尔逊这种方程式再创后引入市场，人们认为这到目前为止是营运管理方面最伟大的创新。EOQ 模型告诉人们对存货各种成本进行平衡的方法，计算出总成本最小的订货数量，回答出企业到底该订多少存货这一重要问题。Chakrabarty T（1999）在研究经济订购批量的问题上成功引入随机供货指标加以考量，得出了最佳经济定购批量与企业存货成本控制的关系，进而延伸至对企业管理的改善[2].
1951 年，管理学家戴克提出了 ABC 分析法并将其应用于存货管理中，主要是根据存货的重要等级，将存货分为 A、B、C 三类，对不同重要等级的存货进行不同的分类管理的方法。罗伯特·卡普兰和史蒂文·安德森（2004）在他们的《时间驱动的作业成本法》一书中一个章节对于 ABC 分析法给出了明确的定义，在此基础上提出了时间驱动作业成本法[3].1987 年，在罗伯特·卡普兰和布鲁斯的会计与管理中提到了作业成本控制法。
1999 年，彼得·德鲁克对 ABC 成本核算法进行了再次的解读[4].J.Michalska,D.Szewieczek（2007）等人的研究中，结合美国会计学权威库泊和卡普兰为代表提出的新型产品成本核算方式和成本控制方法一作业成本管理法（ABCM），认为作业成本法适用于各种类型的企业[5].
20 世纪 60 年代，日本丰田汽车公司提出了一种新型的生产方法-准时生产（JIT），这种生产方法是根据产品需要的存货进行多次少量的生产以满足产品加工的需要[6].准时生产由于其零存货导致的零存货成本，引起了多国生产制造企业的高度重视，为了追求这种无存货生产系统，欧美、日资等企业开始迅速引用这种生产方式[7].Chukwuma Obara（2014）在成本控制上，在强调了以泰罗为代表的科学管理方法基础上，提出标准成本管理，主要是注重事前防范，根据事前对产品成本数据的汇总分析，计算出产品成本，在生产之前将成本予以一定标准，来达到控制成本的目的[8].
（2）存货成本控制应用。
Anichebe Nnaemeka Augustine（2013）在对零售连锁企业的存货管理研究中，通过对当前的存货成本的关系研究和具体的成因分析，认为企业必须拥有足够的存货才能保证企业的正常经营，但存货过多使得企业要付出相应的成本，存货相关各环节的成本也将增加，影响连锁超市的盈利状况。存货管理的最终目的是达成获利与成本处于一个相对均衡的水平[9].
Kate-Riin Kont（2013）在进行存货成本控制的研究时发现，伴随着西方产业革命的领导下，为了更好的提高企业生产效率，出现了成本会计管理，这是近代成本控制技术的第一个里程碑[10].根据 Box Andrew C（2012）存货成本控制的研究中发现，企业可以通过扩大生产规模提高生产效率的方式来促使存货的单位成本降低。到二十世纪初期，资本主义社会由于从原来的竞争到垄断行业进行过渡，逐渐开始摆脱人工走向自动化，但产品核算仍然基于传统的成本会计法[11].
Harish Patil（2014）通过研究超市存货管理，发现其在原材料质量及数量方面的浪费从而对其提出改善建议和解决对策。作者提出的解决方案是进行定期审查和持续审查策略。通过比较选择较好的策略，从而降低企业的成本，提高企与互联网零售企业在面对时间变化、需求量波动以及消费量损失等方面的挑战，其风险表现为顾客满意度较差、忠诚客户较少等方面。作者通过研究认为在线零售商拥有多种的库存管理问题，为了改善这些问题在线零售商应采用库存分类、客户订单减少政策等，其认为存货管理在提高顾客满意度并帮助电子商务公司的长远发展方面起着重要的作用[12].Taofeng Ye（2014）认为企业在关注存货成本控制问题时需要水平和垂直相互替代，即内外部的平衡。通过集中式存货管理、所有品牌只有一个决策者和分散存货管理、每个品牌都有一个独立决策者这两个不同条件下的比较发现其订单数量均处于最好的水平[13].
1.3.2 国内研究现状。
国内对于存货成本控制的研究主要集中在相关成本的核算制度以及结合内部控制对存货成本进行研究，是在国外学者研究基础上所做的细化和总结，更加关注存货成本中涉及采购、储存、运输等各个环节的成本，我国学者的研究更加符合我国的存货成本控制的现实情况，主要包含了存货成本管理的方法及实际应用两个方面：
（1）存货成本管理方法。
董辉（2013）基于 EOQ 模型的基础上通过对 excel 的使用，对企业存货管理的基本条件、供货时差以及数量折扣下的 EOQ 模型进行实证分析，发现 EOQ 模型在应用于企业的存货成本管理上是有效的[14].对在成本的核算方法方面，我国的学者在提及到当前的管理效果和实施的效益体现上，也会呈现出更多的研究价值和态势体现，旨在能够通过对当前的研究过程中所实现的基本制度上的分析，最终凸显出当前的管理作用与管理能力的实施。李静（2011）通过 ABC 分类法的实际应用对存货的初始、发出及期末计量进行了分析，探索出 ABC 分类法的应用程序应用于现代企业的存货管理中[15].成康康（2012）的研究中发现，连锁企业的存货管理中进货数额及成本偏高但质量较差，存货盘点、核算、储存等方面的管理制度不完善，这都是连锁超市扩大规模的阻力[16].
（2）存货成本控制应用。
近年来，我国的学者研究在存货成本控制的应用上，通过结合存货管理、成本控制和内部控制理论进行了系统的探究。早期的国内学者对于存货成本的关注，主要有以下几个学者的观点：宋传联（2003）认为，目前国内企业物流运输中存在存货成本偏高的问题，主要由于存货管理不善以及物流信息管理较落后。提出了加强供应链中的存货成本控制及建立标准化物流等对策，旨在有效降低物流环节的存货成本[17].冉净斐（2003）通过借鉴沃尔玛供应链管理的成功案例，通过分析供应链在我国企业适用的可行性最终得出供应链管理可以有效的降低企业存货成本，并使企业的管理意识过渡到关注流程的优化，并最终达到控制企业运营成本的目的[18].范立新（2003）认为企业想要在激烈的竞争中不断提高自己的竞争力，应健全和完善正确存货成本管理方式，提高资金的使用效率。成本管理要从管理意识上出发，通过采购、监管、储存、成本核算等多角度出发，更好的控制存货成本，从存货的来源和运用中找出最佳的经济效益[19].张晶（2007）针对连锁零售库存管理模式的研究中指出，传统的职能型管理理念常常忽视信息传递的重要性，导致信息共享间存在滞后性，容易造成存货的积压因而形成储存成本偏高的现象，现代信息技术的发展使得原本应用于制造业的存货成本管理同样被应用于零售连锁企业，使得相配套的存货管理模式需要不断的优化[20].
对于企业存货成本控制研究，近期主要有以下学者的观点。郭耘（2012）对存货成本构成的三个方面：订货、储存、缺货成本出发，分析了现有存货成本控制方法，主要包括：ABC 分类法、CAV 管理法、定量订货法以及准时制生产，认为企业只有在现有情况出发结合先进的存货成本控制方法才能提高盈利能力[21].陈双双，童雪智（2012）基于成本分析了连锁超市的存货成本管理与控制，利用 EOQ 模型对连锁超市的总存货成本对各环节发生的成本进行了论证，认为我国连锁超市在存货成本控制方面仍存在较大缺陷，提升控制的关键在于先进的管理理念[22].魏作朋（2013）认为，对连锁超市需要加强内部控制手段来提高其存货管理水平，主要通过借鉴国外连锁超市的存货盘点制度及完善的信息管理系统来实现，其最终目的是降低连锁超市的存货成本[23].
在电商模式的冲击之下，如何调整传统零售业的存货成本控制模式，一些学者给出了这样的观点。杨翠明（2015）认为传统零售业应该调整产品结构和零库存原则，这就需要传统零售商在与电商进行整合后，对线上产品及时做出适当的调整，要合理控制好产品的库存量，努力提高库存的周转率，让传统连锁超市的存货管理真正做到零库存[24].
林春霞（2014）指出由于连锁超市间的竞争激烈导致产品价格趋于透明化，生产者可以通过缩短采购流程直接面向顾客提供服务，相对便利，但连锁超市由于自身的店面使得其经营成本，商品价格很难降低，这是不可避免的。连锁超市如何提升自身核心竞争力的同时吸收国外优秀的管理经营理念，使自己的超市变得更具有创意性，让消费者认可，这些思考都值得未来探索[25].戎昊月（2014）认为连锁超市的成本构成十分复杂，连锁超市由于产品的数量和种类较多，其经营模式存在的与众不同使得连锁企业在进行存货成本控制时需要根据其自身特点进行[26].陈丹（2015）指出面对电商疯狂蚕食着传统零售业的市场份额，降低成本，对于提高传统零售业的市场竞争力有着重大的现实意义[27].
1.3.3 国内外研究评述。
通过所查阅到的文献我们可以发现，国内外存货管理与成本控制的关注度正在由理论性转向应用性研究，在世界经济迅速变化的格局下，对于连锁超市的存货管理和存货成本控制的研究更加符合发展的要求。
从上文文献的总结中不难发现国内外对于存货成本控制的理论研究已经非常丰富，尤其是存货成本控制方法的实际应用对国内的学者来说仍然是研究的热点，国外比较集中于对加工制造业存货成本控制进行的研究，国内对于连锁超市方面的文献较多，虽然研究角度不同，但存货成本控制问题在国内外学者中已经达成了一致性。但现有学者的研究仍然有许多涉及较少的行业，国内零售行业的存货成本控制研究主要还是集中于一些大型的连锁超市，例如沃尔玛、家乐福等，而对于本土连锁超市有关的研究仍然较少，一方面未对存货成本控制进行系统性的论述，另一方面未涉及到对各行业存货成本控制有效的区分。正是由于缺乏有关的参考，使得本文的分析更有现实意义。本文在根据现有理论及学者研究的成果之上，通过对 HQ 连锁超市存货成本控制的实际情况进行分析，探索出符合 HQ 存货成本控制的方式，为我国连锁超市的存货成本控制提供一定参考作用。
1.4 研究的主要内容和方法。
1.4.1 研究的主要内容。
本文首先简要分析了 HQ 连锁超市的经营现状与存货成本控制现状，然后发现其在存货财务核算方面存在着存货周转率较低、存货占用成本偏高等现状，最后结合了存货管理、存货成本控制理论对当前 HQ 连锁超市的存货成本的财务核算、成本信息及各个环节的成本结构进行探析，发现其存货成本存在偏高的情况，并提出了相应的改善建议。
对 HQ 的制度规范、信息支撑及存货成本控制各环节分析成本的基础上提出了解决对策。
1.4.2 研究的主要方法。
（1）归纳演绎法。
本文运用利用归纳演绎法，对 HQ 连锁超市存货成本控制的现状，包括现行的制度，控制流程、控制方法等方面进行分析归纳总结，最后提出研究问题。
（2）实例调查法。
通过 HQ 连锁超市实际经营情况，根据集团总部对各分店的实际管理情况及存货核算现状、存货管理和存货成本控制现状的多方面调查，发现 HQ 连锁超市在实际经营活动中现存的存货管理制度不健全、存货管理方式不规范及存货成本控制不完善等情况。
（3）案例分析法。
通过案例分析法将 HQ 连锁超市的实际存货成本数据进行剖析，发现其存货成本控制存在的不足，并对其不足之处产生的原因进行必要的阐述，通过具体的方法模型对其存货成本控制进行具体的评价，最后对 HQ 连锁超市的存货成本控制提出相应的对策。
