第 2 章 中小物流企业成本相关概念
2.1 中小物流企业界定
物流企业是指经营物流活动的，并且从事至少包括运输（含运输代理、货物快递）或仓储中一种业务活动，能根据客户的要求对基本物流功能（如：运输、存储、装卸、包装、流通加工、配送）进行组织和管理的经济组织。它必须具备相关的信息管理系统，该系统能与其自身的业务相适应。它必须能进行独立会计核算，并且能独立地承担民事行为责任。目前，关于中小物流企业的直接定义在我国并没有一个标准的明确的答案，并且关于中小企业这一定义各国也不尽相似。
2.1.1 国外对中小物流企业界定
关于中小企业界定，美国现行两套标准，其一是 Committee for EconomicDevelopment 根据企业的性质特征，规定凡是具备以下特征的都可称之为中小企业：（1）独立经营，企业所有者就是企业经营者；（2）由一个或少数几个人出资，拥有股权；（3）经营的产品与服务主要用于满足当地市场的需求；（4）与行业内企业相比，规模较小。除此之外，还有一套根据资本构成来界定的标准，即：对于一般行业来说，员工数少于 500 人或者注册资本低于$5000000 的企业称之为小企业；对于特殊行业（如：石油加工、航空货运、远洋货运等）来说，员工人数少于 1500 人或注册资本低于$27500000 的企业称之为小企业。英国也对中小企业从质和量两个方便进行了详细的规定。在质的方面，必须满足企业规模小，市场占有率低，所有者独立经营等条件。而在量的方面规定凡是符合以下标准的都属于小企业（如下表 2.1 所示）：
欧盟关于中小企业的定义与英国相类似，即：（1）员工人数少于 250 人并且营业额少于 4000 万欧元/年；（2）资产负债额小于 2700 万欧元/年，个人或企业单独持股比少于 25%;（3）具备独立法人地位。日本对于中小企业的划分也做了详尽的规定，凡是符合以下规定的都属于中小企业：
2.1.2 我国对中小物流企业的界定
2011 年 6 月 18 日，我国正式颁布了《关于印发中小企业划分标准规定通知》。该通知是由工信部、国统局、国家发改委和财政部联合印发的，旨在规范我国各行业间企业规模认定，具体的划分标准如下表所示：
由此，结合与参考物流企业定义以及上述中小企业的界定标准归纳概括出本文中所指的中小物流企业是指：（1）从业人员少于 1000 人或者营业收入低于在30000 万元/年；（2）从事至少包括运输（含运输代理、货物快递）或仓储中一种业务活动，能根据客户的要求对基本物流功能（如：运输、存储、装卸、包装、流通加工、配送）进行组织和管理；（3）拥有信息管理系统，该系统能与其自身的业务相适应；（4）能进行独立会计核算并且能独立地承担民事行为责任。
2.2 物流成本构成界定
2.2.1 物流成本含义
根据《中华人民共和国国家标准物流术语》（GB/T18354-2001）规定，物流成本可定义为：物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。物流就是物品从供应地流向接收地的实体流动过程。在实际情况下，则可以根据需要，将运输、存储、装卸、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能的有机结合。物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现为物流成本，即产品在包装、运输、储存、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理的等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。
物流成本的概念可以区分为广义物流成本和狭义物流成本。广义的物流成本通常包含了狭义的物流成本以及客户服务成本。物流企业的长远目标就是不断地追求客户的满意度，提升企业的市场占有率。很多企业，尤其是中小物流企业常常忽视客户服务成本这一块，这导致他们将物流活动只是单纯的看做是一个物品移送交接的过程，而不是客户体验的过程。正是这种观念的存在，使得大量物流企业在物流服务过程中服务质量参差不齐，导致许多客户不能获得满意的服务，"回头客"越来越少，致使错失许多潜在客户，增加了客户服务成本，并使各项固有成本也居高不下。而狭义的物流成本则是指剔除了客户服务成本的其他成本。在本文中，我们主要研究的是狭义物流成本。
2.2.2 物流成本构成与分类
物流成本构成按不同的标准有不同的分类
（1）按照物流活动功能分类：
上述的三种分类方式是按照物流成本的相关概念进行划分的。根据广义上的物流成本概念，我们也可以将其划分为两大类：一类是客户物流成本，另一类是传统的狭义物流成本。这里所说的客户物流成本是指在进行物流服务过程中，由于服务质量不能达到客户所提出的要求使客户产生不满，最终导致客户减少收入下降的成本。这种成本是一种经常被企业所忽视的隐性成本。
2.2.3 物流成本理论
关于物流成本的理论学说西方从二十世纪就开始研究，期间各种假说层出不穷，步步迭进。总结归纳来看，主要的学说有："黑大陆"学说、"物流冰山"学说、"第三利润源"学说、"效益背反"学说、"服务中心"学说、"供应链"学说等等。
（1）"黑大陆"学说
"黑大陆"学说核心观点是认为，现行会计核算制度由于只将生产费用按照生产板块大致划分，记录到生产成本科目、管理费用科目、营业费用科目、财务费用科目和其他营业外支出科目等，并未对费用的实际去向进行反应，这导致我们从现有的财务报表，特别是利润表中很难看出物流成本在总成本的占比情况。
因为"黑大陆"的存在，使得企业无法认清和重视流通中的物流管理，无法正确的评价物流活动及成本。这一学说最早由 Peter Drucker 在《财富》杂志上发表了题为"经济的黑色大陆"一文中提出，他将物流比做"一块未开垦的处女地",强调应高度重视流通及流通过程中的物流管理。这一学说地提出标志着人们已经开始认识到了企业物流活动、物流管理中的模糊性。
（2）"物流冰山"学说
所谓的"物流冰山"理论是指，我们现在所看到并核算划分的物流成本只是全部物流成本中的一小部分，是露出水面的冰山一角，而绝大多数的物流成本都像水下的冰山一样，还未被探知。这一学说最早是由日本早稻田大学的西泽修教授所提出。他在研究企业物流成本过程中发现，由于现行的会计核算制度与核算方法存在固有缺陷，使得我们对大部分的"水下冰山"--隐性物流成本无法进行准确计量和反映。正是由于我们无法窥视出企业物流成本的全貌，这导致企业成本中大量的物流成本笼统的混入其他费用科目中。现行的会计核算制度规定，只有企业对外支付的运输费用、仓储费用等狭义上的物流费用才能按物流成本进行核算，而大量与物流活动息息相关的企业内部辅助性费用，如：人工费用、机器设备折旧费等都是直接计入其他费用类科目，而未按发生情况划入物流成本核算范围。这样的做法使得管理者很难全面正确清晰地把握出企业实际发生的物流成本，致使其在进行成本控制甚至战略决策时发生偏离。如何正确的认识隐藏于水下的大量隐性物流成本，如何对这些隐性物流成本进行划分是"冰山学说"的研究主旨，也是企业物流成本核算的重要内容。
（3）"第三利润源"学说
"第三利润源"学说是在企业已将第一、第二利润源挖掘殆尽后，试图通过有效的降低企业成本中大量的诸如物流成本般的隐性成本，来寻找新的利润增长点，提高企业盈利能力的背景下提出的。这一学说主要源于日本，也是七十年代由日本早稻田大学的西泽修教授提出。他指出，现行成本控制中，制造成本已经有完善的核算控制体系，其降低空间和可能性不大，企业想通过大幅度的控制制造费用来增加竞争力，达到提高利润的目的是几乎不可能的。同时，资源的利用率的提升也不存在较大的改进空间。所以，我们将那些隐藏于企业内部的物流成本进行科学合理的核算与控制，可以实现企业整体成本的控制改进，达到提升企业直接或间接利润的作用。这一理论基本内容为：物流活动是可以从企业活动中完全划拨出来的，它是独立的个体存在，可以合理的进行目标性管理。物流活动并不是单纯的总成本的构成部分，它是可以作为独立的盈利点为企业创造价值的。通过有效的改进物流活动，提升物流服务质量，可以为企业创造出独立于传统生产价值的利润源泉。
（4）"效益背反"理论
"效益背反"理论也称之为"二律背反"理论，是指两个命题在单独状态下均为正确命题，但是当二者相遇时却会产生相互排斥的作用。这一矛盾在物流活动中尤其明显。通常情况下，我们的物流活动都是由许多功能因素所构成，但是这些因素间却又存在着此消彼长的相互矛盾情况。为了实现物流活动的一项功能，往往需要通过牺牲其他一项或者多项功能来保障。这种现象的出现会使得企业整体物流功能、物流系统受到影响。物流系统的效益背反一般表现为物流成本与服务水平之间的效益背反，以及各个物流功能活动间的效益背反。这个理论的提出是建立在已经对物流成本有了进一步了解的前提下，即企业的物流成本已经不再是未开垦的"黑大陆".
（5）"供应链"理论
该理论出现于二十世纪九十年代。在这个时期，计算机信息技术飞速发展，全球化进程不断加剧，企业日常的生产采购、产品分销等经营活动早已突破了地域的限制，这使得企业物流环境和物流能力也发生着巨大变化。跨国公司的日益鼎盛，使得企业间的竞争加剧。传统的企业内部管理模式无法适应企业的战略发展需求。在这样的背景下，如何更好的协调企业各环节，如何更好的处理上下游产业链间的关系成为了摆在企业面前的突出问题，这使得"供应链"理论应运而生。在"供应链"理论下，我们所提倡的是摒弃传统分立来看各个环节的观念，从整体上全面的系统的对企业物流活动进行把控。运用系统动力学等理论来优化我们的物流流程，从而实现物流成本的全面控制。在这个理论的观点下，我们认为企业在市场获得优势竞争力的关键就是对整个企业供应链的整体运转效率把控。只有我们抛弃了传统的单个企业或单个物流环节成本最小化的观点，才能在整体上达到控制成本的最终目的。这个观点要求我们要实现企业成本最低或者物流成本最低的目标，就必须从供应链整体层面进行把控。
2.3 成本控制相关理论
2.3.1 物流企业成本控制概念
"控制"一词从字面意思就是指掌握住对象，使该对象的活动不存在任意性或者不会超过规定范围。同时，也可以指该对象的活动情况是按照活动实施者即控制者的意愿进行的。而从管理学角度来说，控制是指通过对特定对象的行为或者结果进行监督和检查，评价其是否按照事先计划或者规定的标准进行或者是否符合我们所规定的标准范围。而物流成本控制是指通过采用相关的理论、方法、制度来制定出计划和标准，再根据相应的计划和标准来管理企业各个物流活动或者环节中产生的各项费用，从而有效的进行优化控制。物流企业的成本控制目标就是使物流总成本降到最低限度。大多数的物流企业往往采取各种可行性办法对企业的物流成本进行严格地控制，包括从局部成本控制和总成本控制两大部分来进行。当实际的物流成本与企业之前所计划规定的标准之间发生偏离时，企业将对该偏差进行分析，找出导致偏差产生的具体原因，从而实现及时纠正偏差，确保企业的物流成本或者说是企业各项资源费用的发生能够在可接受的合理范围内得到最大的降低与保证。
我们常说对物流成本控制可以大致分为两大类，一类是广义的物流成本控制；另一类是狭义的物流成本控制。广义的物流成本控制是将物流成本控制过程看做成一个贯穿始终的过程。在物流活动的各个环节、各个阶段它都不能忽略或者摒弃。这个过程通常包含了物流成本事前控制、物流成本事中控制以及物流成本事后控制。这是一个从头到尾有始有终的的全面控制过程。而狭义的物流成本控制则仅仅是指物流成本事中控制。狭义物流成本控制的核心内容就是控制直接物流活动从开始到结束所包含的内容，并对这部分过程中的差异进行分析纠正，以达到直接物流过程的成本控制在可接受范围。但是，这种方法忽略了前后环节的关联性，不能真正起到优化控制作用，所以我们在重点对物流成本事中控制的同时，还应加大对物流成本事前控制和物流成本事后控制。
2.3.2 物流企业成本控制特点
物流成本控制具有以下几方面的特点：（1）整体性。物流成本控制的整体性有两方面的含义：一方面，降低损耗、避免浪费是物流企业全体员工的共同职责，积极主动参与物流成本控制的过程是全体员工的任务；另一方面，所有其他对象的物流成本与物流活动相关的物流成本控制，物流公司需要协调各物流成本的有效控制负责部门。（2）动态性。物流企业的外部竞争环境和内部操作转变是随着科学技术发展而转变的，创新的物流管理理论和设备的发展将对物流管理和具体操作模式产生重要影响。这种客观存在，使得物流成本控制呈现出一种动态变化性。（3）人一机系统集成控制。物流成本控制主体应该是人、机两个系统的结合。
这既是指物流成本控制应当包含对成本管理执行人的控制，也包含对人执行成本控制的监督。在这样一个信息化时代下，更能彰显出人机一体控制成本模式的实际内涵。
2.3.3 成本控制方法
作业成本法是指将企业的各项活动按照性质划分为各项作业，将相类似的作业组合在一起，构成作业中心。再根据作业活动耗用的资源情况，将资源耗费分配给各个作业；依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。作业成本法既是一种成本核算方法，也是一种企业成本控制的方法。
"成本对象消耗作业，作业消耗资源"是作业成本法的核心指导思想。基于活动的成本核算分为直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）的消费成本同样，拓宽成本计算的范围，计算的产品（服务）成本更准确和真实的。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的总结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都享有广泛的赞誉。
除了作业成本法以外，常见的成本控制方法有：绝对成本控制、相对成本控制、全面成本控制、定额法、成本控制即时化、标准成本法、经济采购批量、本量利分析法、线性规划法、价值工程法、成本企划、目标成本法、ERP 成本控制、物流企业战略成本管理等成本控制方法。
