第五章 H 医药公司成本控制的对策
H 医药公司的战略目标是未来三年内完成销售收入增加一倍，要想实现战略发展，急迫需要全面、高效地进行成本控制。为了达到公司成本控制的高效率，首先应该运用先进的成本控制方法找到公司成本的主要影响源和确定成本控制对象，充分考虑公司的实际经营情况，建立健全的产品成本目标体系，力求成本控制措施充分实施在公司的每一个环节上，最终有效解决 H 医药公司的成本控制问题。
5.1 建立目标成本体系。
在生产经营活动中，企业目前的成本控制主要是以定额成本法为依据，忽视了目标成本法。目标成本法是符合 H 医药公司实际发展状况的方法，该方法也比公司目前所采用的定额成本法具有价值，H 医药公司建立目标成本体系也有利于提高公司成本控制成效，该方法以目标成本原理为理论基础，结合 H 医药公司的实际发展战略，更利于公司的可持续发展。目标成本法是计算目标成本与实际成本的差额，对差额进行严格的预算，有效的控制和监督，采用有效的手段尽量降低不利差额的出现率，优化企业经营手段把差额降到最低，降低企业的经营管理活动中一切不必要的多余成本，把企业实际发生的成本控制在目标成本范围中的方法。
5.1.1 制定产品目标成本。
5.1.1.1 制定产品的目标售价H 医药公司在医药市场上销售的各类医药产品，种类繁多，因此市场竞争非常激烈，而产品在市场上有较为稳定的客户，在制定产品的目标售价时，有三个问题应重点考虑：
（1）考虑不同地区的需求。不管是各级医院、其他代理医药公司、医药零售店，都希望用最低成本进货，但是各区域的经济发展水平不同，对药效及药品质量的需求上也存在差异，因此医药公司应该根据需求决定供给，具体情况具体分析，结合各地的差异情况，采用差异化定价方法。
（2）考虑同行业竞争者药品的售价。在当今激烈的医药竞争环境下，必须实时的了解同业竞争者与本公司相比的优劣势，进行对比综合研究公司的定价，所以 H 医药公司必须提前掌握对手的真实关键资料，为决策进行服务，我们的定价不能比同类产品高很多，也不能违背市场规律，一味降低售价，因此，在考虑同业竞争者的售价前提下，根据市场动态，及时调整售价。
（3）考虑产品进货价格。作为流通企业代表的 H 医药公司，只是负责销售，并不能擅自生产药品，只能通过采购药品获取产品。因此在拟定目标售价时，必须充分考虑进货价，考虑进货过程中的成本投入等。
5.1.1.2 制定产品目标利润未来几年内实现利润和销售总额的显著增加是 H 医药公司的短期目标，因此 H 医药公司的经营活动必须以完善的产品目标利润为基础，较高的利润目标由公司销售高端产品来实现，适当下调低端产品的目标利润，尽量控制在 6 个百分点之内。制定合理的产品目标利润，有利于提高企业的竞争优势，进而增加企业的营业收入和市场覆盖率。
5.1.1.3 制定产品目标成本。
目标售价和目标利润的差值构成了目标成本，H 医药公司作为医药销售企业，结合公司的上游进货价和确定的目标售价，最终制定的目标利润，并统筹考虑公司的成本构成情况，确定目标成本。
5.1.2 实施目标成本控制。
（1）计算成本差距。市场营销部、财务部、采购部等部门在公司领导的指示下进行各环节成本差距核算。在当前的市场经济下，计算出目标成本与实际成本的差额，用价值链和成本动因理论方法为指导，最终由各组织部门及全体员工共同完成成本控制目标。
（2）目标成本拆分。拆分总目标成本，把拆分后的各个组合成本进行汇总并逐一分析，针对不同成本要素制定相应的措施和实施方案，最终提高各部门的成本控制成效。
（3）事后追踪调研。进行事后的追踪调研，是实施目标成本控制之后，在确定目标成本和产品目标售价之前。主要对以下内容进行调研：事前调研其他竞争者预期行为和目前行为是否一致、调整目标售价是否影响实现目标成本以及是否对目标成本的实现情况有影响。事后追踪可以充分利用市场机制的作用，随着外部环境变化，对目标成本进行及时调整。
5.2 完善采购过程成本控制。
采购活动是 H 医药公司重要的活动，完善采购过程成本控制，直接的提高了企业的利润。产品、公司办公用品、燃料动力等外购物资是采购活动的主要体现形式。H 医药公司作为商品流通企业，采购环节是公司的物流起点，采购价格、采购时间和采购质量共同成为了采购价值的综合指标，采购价值的满足在加上供应采购方的需求是采购的满意度的衡量目标。为了使采购成本成效明显，需做到以下方面：
5.2.1 完善采购成本控制的基础工作。
H 医药公司的经营范围十分广泛，为了防止暗箱操作的行为，应该具备健全的采购制度和规范的采购流程，本文认为完善公司的采购制度主要包括：
（1）建立严格的采购制度。需做到责任细化到每一个采购环节，并且保证采购的效率，这样才有利于规范公司采购活动，控制采购成本。对采购过程中出现的不恰当的情况进行有效的预防，保证不损害公司的利益。采购制度包含申请采购、对采购人身份和权利的授权、采购产品的报价售价以及最终成交价的往来规范、建立部门权利准则（与采购部门相关的部门的准则）、与采购相关的其他细节的标准。例如，统一管理供应商和报价单，对采购过程中出现的无端高价现象进行核实，由财务部门核算采购价格，交给审计部门进行审批，对大宗交易的招投标制度进行严格规范，建立公司全面的采购制度，制度保证在采购的各环节有效实施。
（2）建立供应商档案和准入制度。供应商是采购直接面对的对象，供应商售价的高低决定了企业采购成本的高低，因此要实时的备案信誉比较好、合作次数较多的企业，对备案的企业的各类信息进行详尽的记录，不能忽略供应商的任何信息，并且供应商档案要做到每个月进行核实并更新，力求掌握的都是最新的一手资料。供应商准入制度是保证供应商质量的必要条件，这就要求企业各个部门（特别是采购部）采取合作的方式对供应商进行考核，核准那些质量价格双优的进行备案并建立长期合作关系。
（3）建立价格档案和价格评价体系。建立详细的价格档案主要针对公司的主营商品和常用物资，这样每次采购之前参考以往的价格档案，在根据当前的实际市场动态，产品的大概价位就很容易确定。在一定程度上防止公司很多不必要的采购成本的浪费。对于一些重点采购品，公司应该建立价格评价体系，公司相关部门组成考核组进行考评，收集供应价格信息并汇总进行分析，对现有价格水平进行预测，对价格未来趋势进行预测，随时更新价格档案。
（4）建立材料的标准采购价格。企业根据前期的价格档案和供应商档案以及市场动态给出标准采购价格，由财务部在在每季度采购活动之前进行制定，采购人员以标准采购价格为参考，寻求更优的价格。同时，建立相应的奖惩机制，鼓励那些低于标准采购价格的采购员，并根据降低的幅度给予相应的奖励，反之惩罚那些高于标准采购价格的人员，同样根据提升的幅度给予相应的惩罚。这样奖惩分明的机制可以大大调动采购人员的积极性，最终降低企业的采购成本。
5.2.2 降低采购成本。
（1）改变付款方式。改变以往一味的赊账方式，因为这种方式无法赢得较大的价格让利。当公司资金充裕的时候，可采用货款一次性付清的方式或者直接现金结算方式。
（2）把握价格变动的时机。价格不是一成不变的，价格会随着市场供求关系、气候、季节等因素的变化而变化，这就是对采购人员的考验，采购人员要准确掌握市场环境的变化及采购品的性质，在最恰当的时机，以最低的采购价格，获得最有利的价格优惠。
（3）改变供应商的选取方式。建立公平的竞争环境，通过招标的方式选出最合适的供应商，这种方式不仅能选择最优的供应商，也会使供应商之间的竞争强度增加，最终企业一定是最大的受益者。
（4）向制造商直接采购。企业在采购时如果能够越过经销商直接从制造商处采购，会省去中间经销商的环节，也省去了被经销商赚取的利润，这无疑降低了采购成本。直接与制造商对话也能获得更好的交流机会，得到更好的技术服务和售后服务。
（5）选择信誉佳的供应商并与其签订长期合同。企业应寻找同类品牌口碑好、信誉高的供应商，这样做能保证产品质量，保证消费者的权益。对于企业自身来讲，与信誉好的供应商合作也能省去很多不愉快环节，提高办事效率。如果能与这类供应商保持长期、稳定的合作关系，就能得到更多的优待。
（6）调查采购市场，进行信息收集。只有充分获得市场的各种采购信息之后才能充分的了解市场的行情和价格的趋势，从而制定完善的采购战略使本公司处于价格的有力地位，为此 H 医药公司将专门设置人员进行研究，定期形成研究报告供参考。
5.3 加强运输、仓储、装卸、配送成本控制。
5.3.1 运输成本控制。
公司的采购、销售等经营活动都离不开物流的支持与保障，因此运输在 H 医药企业中扮演重要角色。要想达到最优的运输成本控制，企业物流主管部门前期应该调查与运输相关的一些费用（像单位成本、机动车费用等）并进行整合与分析。具体的运输任务要具体分析，分析路线的最优选择、具体车辆的使用选择、还有载重量限制的选择，最后制定周祥的运输方案。以数学分析方法为基础，把运输成本与运输方案结合起来，在完成目标的前提下最大限度的节约成本。达到最优的车辆调度方案，最合理的车辆调度时间，最大的载重量及最完善的运输路线。
5.3.2 仓储成本控制。
完善仓储成本控制，必须有健全的制度保障。物流主管部门与财务部共同执行，从入库、验收到核算都进行严格的把关。准确核算仓储实际成本与目标成本的差额，把各项活动控制在仓储成本的限额内。在确定目标成本的前提下还要提高仓储的机械化率，提高工作效率，运用现代网络系统建立现金的条形码识别系统和自动化机械平台，在仓储中减少工人工作量，尽量降低人为误差，同时降低人工所带来的成本。
5.3.3 装卸搬运成本控制。
由于商品的性质不同，装卸搬运的设备和方式就会有变化。采用合理的装卸搬运方案让商品有序的流通，避免产生不必要的损坏，造成公司的损失。为此，H 医药公司将以提高装卸搬运效率为归宿点，有效规划装卸搬运行为，杜绝无效搬运的发生，并采取有效手段杜绝商品破损的发生。集中力量将搬运由零散化向集约化调整，提高搬运效率。
5.3.4 配送成本控制。
配送成本控制主要涉及很多方面，包括筛选配送中心的选址、择优配送方式和配送路线、配送员工的合理人工费用及商品相关的其他管理费用。因此，领导班子根据以上的控制内容实事求是的分析研究问题，制定有针对性的配送策略，落实到每一个配送环节，提高配送的管理水平。
5.4 完善资金成本控制。
5.4.1 严格控制货款回收。
H 医药公司的大部分资金处于上游企业和下游医院等企业的周转中，这部分资金是企业资产的重要组成部分。如果货款没有及时收回，对公司的正常运转会产生重大的不利影响。财务部审计部联合对货款一一比对，降低不良货款出现率。同时，建立有序的奖惩机制，对货款回收优秀的员工进行相应的奖励，对不良货款回收较多的员工进行惩罚，有利于员工工作效率的提升。
5.4.2 严格控制产品资金占用。
H 医药公司作为流通企业，有相当一部分资金用于产品的积压，积压的产品资金增加了公司的运营风险。为了让这部分的资金占用控制在理想范围内，要求销售部与财务部联合进行全面的控制，结合用户需求以及该产品的运输费用制定详细的库存计划，将风险降到最低，并建立严格的奖励惩罚制度，保证这些控制的顺利执行。
5.5 加强人力资源成本控制。
H 医药公司的人力资源成本主要体现在员工的工资和奖金、技能需要的培训费用等。
H 医药公司规模日益壮大，员工的数量也日趋上升，人力资源费用必然随之增加，不容忽视。要想得到公司长远发展，实现对人力资源成本进行有效控制，重中之重就是提高员工的工作效率，使员工工资奖金和培训费用保持一直增长。而不是一味的降低员工的工资，缩减员工的培训费用等。本公司主要从详细的工资标准和严格员工制度实现人力资源成本控制。
5.5.1 制定工资标准及分配制度。
及时制定适宜工资标准。一方面：国内经济通货膨胀，物价与去年相比明显上涨。只有增加工资数量才能满足以往的需求，保证员工生活及心态的稳定。另一方面，考虑员工的需求前提下也要考虑公司的成本接受能力，不能一味的提高工资标准。组织专业人员评价估量公司的经营规模壮大和公司利润的增长得到专业的数据，形成一套专业的评估报告。在结合公司目前的经营情况和以往的参考数据，确定各个岗位的工资标准。在工资指标制定的过程中要考虑公司的长远发展，并结合公司的目标成本、利润成本和销售收入水平和员工工资标准考虑。
完善了工资标准后，还应该建立合理的工资分配制度，员工的工资应该结合员工的责任、贡献以及社会上该岗位上的平均工资，并结合员工奖励制度提高员工的工作积极性，调动员工的工作积极性。
5.5.2 严格定编定员。
H 医药公司目前属于中小型企业，要对公司管理人员以及临时辅助人员的数量进行严格的审查。实际需要数量小于在编人员时，一方面，会给公司带来不利影响。不利于管理水平的提升，不利于员工积极性的提高。另一方面，会加重公司工资及福利方面的成本支出，超出公司的成本接受能力，不利于公司的长远发展。对此，人力资源部门必须做好前期的市场调查确定合理的公司管理人员和辅助性人员的数量，严格控制新员工的进入，在控制成本的同时提高公司的管理效率。
5.6 完善成本控制责任制。
经过多年的发展壮大，目前成本控制责任制体系已经在 H 医药公司初步建立，现在此体系并不是那么完美，因此完善此体系，克服体系存在的问题是十分紧迫和必要的。在成本动因分析和价值链分析的基础上，完善 H 医药公司成本控制责任制是势在必行。分工明晰、责任明确是成本控制责任制的基本要求，由专门的部门负责具体的成本控制任务，显而易见。从图 5-1 中可以得出：
公司总经理是公司产品成本控制的首要责任人，将成本控制工作分配到每一个部门；公司副总经理是总经理的助手，帮助总经理去统筹成本控制具体工作；财务部是公司的综合管理部门，不单要管理更要带领各职能部门的主要负责人，积极主动负责本部门成本控制工作；质检部主要对质量成本进行把关；销售部主要控制方面是货款是否及时回收、目标收入是否达标、产成品资金占用是否过多、销售服务花费是否超标等方面；人力资源部主要负责与人力资源相关的成本控制；采购部主要负责采购成本控制，特别是对材料资金的占用控制。仓储部负责货物存储过程中发生的成本控制，主要包括仓库租赁费用、配送货费用、装卸费用等。
5.7 强化监督管理机制。
为了使成本控制责任制更加规范，离不开成本控制监督制度和体系的保障。总经理统筹各个部门领导，明确各权力部门的责任及义务，提高员工的成本控制意识。由图 5-2,我们可以看出 H 医药公司针对成本控制对象进行定期的采取不同形式的考核和检查，各部门之间也要相互制约。以薪酬管理为基础采取激励手段，对成本控制成效良好的进行奖励，充分调动员工的主动性；反之，对于成本控制效果不佳的，及时进行批评和教育，成本控制效果严重不达标的，对员工进行辞退。
5.8 提高员工的成本控制意识。
提高员工的成本控制意识，从根本上提高员工节约成本主动性。H 医药公司成本控制水平低，忽视企业文化方面的建设，对成本控制缺少自觉性，认为成本控制是领导的任务，事不关己，高高挂起的态度。员工没有意识到自己的利益是与公司的成本控制水平息息相关的。为此，应该坚持全面覆盖原则，加强全体员工的思想意识，根除成本控制的漠不关心的态度，使成本控制理论深入人心。本文对提高员工的成本控制意识的建议如下：
（1）理论教育。定期进行演讲、讲座等活动，宣传企业的成本控制理念。每季度进行培训与教育（特别针对新入职的员工），向员工传达公司的成本控制理念、方向及规范要求，养成员工自觉节约成本的习惯。使员工能够真正的参与到公司的经营活动中，与公司利益共存。
（2）奖励制度。进行定期汇总、整合各部门的成本控制工作，依据公司奖惩制度，分析并评比员工成本控制指标的完成量。让每位员工的收入与成本控制挂钩，每个员工积极融入到成本控制工作中，提高员工的成本控制主动性和自觉性。
提高全员的成本控制意识，使成本控制工作从"必须做"转变成"自觉做",通过良好的企业文化氛围和员工的成本控制意识的提高，提升员工的主观能动性，时刻将节约成本作为自己的本职工作来完成。这样能保证 H 医药公司的成本控制深远的发展，最终提高企业的核心竞争力。
5.9 本章小结。
本章根据 H 医药公司成本控制问题而给出了相应的具体解决方案。首先建立目标成本体系，确定了以目标成本作为 H 医药公司成本控制的规范体系，并确定 H 医药公司成本控制的重点研究对象。最后结合 H 医药公司实际的经营活动情况及成本的影响因素，制定出采购成本、资金占用成本、运输成本等公司日常经营活动的成本控制策略。本文提出，在实施这些问题的解决措施的同时，要完善成本控制责任制，加大监管力度，提高员工的成本控制意识。
