第一章 绪论
1.1 研究背景。
随着我国市场经济的快速发展，民营企业之间的竞争越来越激烈，西方的现代管理理论和成本控制理论被我国一些的民营企业所引进，并在实践过程中降低了企业的运营成本和提升了企业的核心竞争力。但是，我国对于成本控制的研究和实践时间较短，还处于探索阶段，同时我国很多的民营企业不重视成本控制的管理，企业的运营成本居高不下，与外资企业的低成本运行形成了巨大的反差，严重影响了我国民营企业的发展。因此，为了保证我国民营企业在经济全球化的市场竞争中利于不败之地，成本的控制和管理被提上了重要的日程。
面对我国医药行业的巨大市场，国内外的知名企业纷纷进入该领域，市场竞争异常激烈，同时药品的原材料价格、人工费用和运营费用在不断增加以及国家药品限价政策的出台，医药行业的利润空间被进一步压缩。根据国家药监局的统计数据，2015 年我国的医药企业销售收入较 2014 年增加了 667 亿元，但其利润却较上一年度下降了 3 个百分点，这说明行业的竞争进一步加剧，利润在缩减，医药企业在增加其销售量的同时，必须提升企业的成本控制水平，进而保证其盈利水平。
在2016年两会上，黑龙江代表团审议我省医药企业必须进行产业升级，在提升技术创新和产业创新的同时，必须改善原有粗放式的管理模式，特别是成本控制模式，提升黑龙江省医药产业的综合竞争力。面对这种不利的国家政策环境和行业环境，医药企业必须化危机为动力，利用我省医药产业升级的政策，做大做强医药企业。本文以具有代表性的民营医药企业H公司作为其研究的对象，在对其成本控制方面存在问题深入分析的基础上，提出了相关的成本控制对策。期望本文的研究成果能为H医药企业以及与H医药企业相似的企业，在成本控制方面提供一定的实践指导。
1.2 研究目的和意义。
1.2.1 研究目的。
H 医药企业是黑龙江省一家以药品代理、销售和仓储为主的药品经营企业，在东北的医药市场享有较高的知名度，总部坐落于哈尔滨市。随着新医改政策和药品采购政策的出台，以及行业间竞争的加剧，H 医药企业内部的销售、运输、仓储和人力资源等环节的运营费用过大的局面被逐渐暴露出来，影响了企业的获利能力，必须采取行之有效的成本控制措施，降低企业的运营成本。撰写本文的目的主要体现在以下两个方面：
（1）提高 H 医药企业现有的成本控制水平，提升其核心竞争力。通过对 H 医药企业成本控制现状的分析，指出了该企业在经营管理流程上存在着严重的成本控制问题，必须进行整改，否则不利与企业未来的发展和核心能力的提升。
（2）通过本文的研究，对于与 H 医药企业类似企业成本控制具有一定的参考价值。
1.2.2 研究意义。
由国家颁布的《医学科技发展"十三五"规划》，在十三五期间，把生物医药和相关的新兴产业作为重点发展对象，重大新药、医疗器械、中药研发成为发展的关键内容，提高高端医疗产品的国内竞争水平和技术创新能力，使医药产业规模化，保障医药服务行业的可持续发展。通过本文研究具有以下意义：
（1）有利于提高企业的市场竞争力。
通过对企业成本控制现状及问题进行分析，提出了成本控制的意见并形成方案，为企业决策提供科学的信息，进而提高了决策的效率，从而实现了企业的利润最大化，最终提高了企业的市场竞争力。
（2）有利于提高企业的经济效益。
在市场经济条件下，医药企业经营的根本目的是为了赚取利润，而利润是靠获取的收益补偿成本后得到的。在短期内，企业所定位的产品价格是受市场约束的，并且在当前市场环境中，国家宏观政策对药品价格严格控制，成本控制成为提高经济效益最直接和最有效的手段。
（3）有利于提高企业的经营管理水平。
企业建立目标成本体系，通过有效的措施降低不利偏差的出现，优化经营手段使偏差向有利的方向发展，从而降低一切增加多余成本的经营管理活动，使企业的实际成本严格的控制在目标成本中，最终提高企业的经营管理水平。
1.3 国内外研究现状。
1.3.1 国外研究现状。
（1）有关成本控制理论的研究。
Mukherjee（1988）在其著作中详细论述了成本管理的原则和方法及内容，其中标准成本是成本管理的参照点，必须科学制定，并不断更新和变化；预算成本是企业运行前期的成本预测和估值；差异化分析就是成本控制要根据部门和企业的不同，采取客观、科学和实际的分析[1].
Boukas（2003）美国战略管理专家根据美国企业成本控制存在的问题，在其论文中首次提出了企业战略在成本控制中的重要作用，他认为企业要想制定科学合理的成本控制策略，必须把企业的整体战略融入企业的成本控制工作中[2].
一些高校的教授和学者（2012），在世界上首次提出了生命周期理论在成本控制理论方面的应用，他们指出每个企业的成长都是有生命周期的，不同的生命周期内其企业的战略目标是不一样的，因此，要根据不同的生命周期，采取差异化的成本控制方法，并且认为成本控制贯穿于整个企业的生命周期[3].
Walter Alt（2015）指出了成本管理短视行为是成本管理失效和难以控制的重要原因之一，这是战略管理思想引入成本管理的开端，他提出的成本控制和管理是企业战略发展的重要组成部分[4].
（2）有关成本控制方法的研究。
Beheshti（2004）美国财会专家针对本国的能源企业作业流程，第一次提出了作业成本管理法，并在水电企业试用。随着成本管理法在美国的不断实践和总结，到 70 年代后期，作业成本管理法被大部分企业所使用，其内容和成本管理的重点在不断创新，出现了基础作业成本管理法、管理岗位成本作业管理法和专业岗位成本作业管理法等[5].
Rodrigues Dias（2009）在其著作中详细的阐述了标准成本理论在成本控制中的应用，并提出了定额成本控制法和计划成本控制法[6].
Geun Bum Koo（2013）指出了虚拟价值链和价值链在成本控制中应充分考虑企业经营的流程和阶段，根据不同的阶段和流程制定价值链和虚拟价值链的标准，只有这样才能制定出科学和有效的成本控制措施。价值链是企业增加效益和增强核心竞争力的关键因素，只有真正挖掘出每个企业、每个部门在不同阶段的核心成本控制价值链，才能保证基于价值链的成本控制的效率和效果[7].
Xi-Liu Zhou（2014）知名教授和学者首次提出了价值链理论，并分析和论证了价值链对于企业经营和管理的重要性[8].
Hyunsoo Kang,（2014）利用波特的价值链理论进行成本控制的分析，尽管其实践和应用不尽人意，但是这是价值链理论在成本控制理论中的探索[9].
Stefano Ponte（2014）和 Ji Wen（2015）在前人研究的基础上，提出了虚拟价值链的理论，这是对价值链在成本控制应用中的重大改进[10],虚拟价值链在成本控制中的应用获得了较好的效果[11].
（3）有关推进成本控制措施的研究。
Yongsheng Liu（2013）和卡普兰对美国多家企业的成本控制数据进行分析，首次提出了成本控制责任制理论，责任制在成本变动中起到举足轻重的作用，与成本控制遵循一定的规律，并且有内在的联系[12].
Weihua Liu（2014）通过对物流企业的调研和分析，指出运输成本是企业重点控制的对象，并从运输的工具、时间和人员上进行分析和采取相应的策略[13].
Benjamin T. Hazen （2014）通过对整个运输的流程和成本量化分析，提出了成本一体化和系统化控制决策模型，并制定了不同时期和阶段的控制标准和最优状态[14].
通过对国外成本管理的研究可以看出，在成本控制理论的研究方面，主要是把战略管理理论、生命周期理论和标准化成本管理理论融合和应用到成本控制的管理中。在研究的方法上主要集中在作业成本管理法、标准成本管理法、价值链成本管理法和虚拟价值链成本管理法。在成本控制的措施研究方面主要是成本动因措施、关键业务成本控制措施（例如，流通企业的运输成本）和关键流程控制措施。
1.3.2 国内研究现状。
（1）有关成本控制理论的研究。
王艳（2008）西南财经大学是成本控制研究进行较早的高校，也是全国第一个成立成本控制管理研究机构的高校，提出了不同领域的战略成本控制理论和方法，其研究成果是对成本控制的巨大贡献[15].
张首楠（2012）中国的专业研究成本控制的学者主要代表等人，在这些人的倡导和组织下，我国在 1986 年成立了中国成本控制促进会，促进会聚集了国内的知名学者、教授、专家和企业界及政府的领导，每年进行 2 次召开会议，会议主要是对西方成本控制管理理论深入研究的基础上，并结合我国的现实状况，制定出既符合我国国情的成本控制理论，又能指导我国的客观实践。同时我国政府也对成本控制课题进行了立项，成果比较突出，提出了一系列的成本控制方法，最具代表的是变动成本控制理论、单轨制成本控制理论、双轨制成本控制理论和混合之成本控制理论等[16].
王燕森（2014）等人在国内外战略管理理论和组织行为学理论的基础上，提出了战略导向的组织变革成本控制理论，把战略、组织和成本控制进行了有机的整合[17].
（2）有关成本控制方法的研究。
方枭（2001）以价值链为研究出发点，提出了三维、四维和多维的成本控制观，并以此研究为新的视角对不同类型的企业进行了实际应用，取得了一定效果[18].
赵水长（2011）把波特的价值链理论进行重新细化和拓展，将外部价值链上的代理商、供应商和竞争者等节点进行分析和细化，并在此基础上提出了新型价值链成本控制法[19].
毛洪涛、王德昌（2013）根据企业的规模、行业特点和战略目标，以例证的方式分析了标准成本法对于不同类型的企业如何量化，影响因素等方面的研究，这是对原有标准成本法的扩展和实践，也可以叫标准成本控制法或是中国式的成本控制法[20].
高妮妮、刘子先（2014）以实证的形式，分析了价值链、企业战略和成本控制三者之间的管理，并提出了服务于企业战略目标的价值链成本控制法[21].
（3）有关推进成本控制措施的研究。
邸战震，翁心刚（2013）以钢铁物流的成本控制为研究对象，提出了库存成本、应收货款的资金的时间成本和销售成本是该类型企业成本控制的主要策略出发点，并提出了基于信息化、仓储科学化、营销结果化和应收货款最小化的成本控制措施[22].
臧跃茹（2014）国家发改委经济研究所课题组，对于药品流通企业的成本特点，在原有作业成本控制的基础上，拟定了相关的指标体系，并用模糊评价法对其指标进行评估，根据评估确定的重要作业指标和关键环节的重要指标相结合，制定了提高企业效益的成本控制指标措施体系[23].
孙永萍（2014）等人以案例的形式，对物流企业的成本控制进行研究，物流成本控制中，成本规划和战略规划是价值链的主要节点，做好成本控制价值链主要环节的控制，是成本控制的主要措施，也是企业长期获利的保证[24].
范林榜（2014）根据不同规模的物流企业成本控制的分析，提出了规模成本控制的措施、办法和步骤以及规模控制的关键节点[25].
张继德，赵亚楠（2014）在其著作中系统的论述了成本控制的成因和措施，把战略思想和SWOT 分析等方法综合运用到成本控制的原因分析和措施的制定中，并根据企业成本控制的成因制定措施[26].
通过对国内的成本控制研究现状分析可以看出，在成本控制理论研究方面主要包括变动成本控制理论、单轨制成本控制理论、双轨制成本控制理论和混合之成本控制理论等。
在成本控制方法上主要是价值链法、目标价值链法、标准法、多维成本控制法和战略价值链法。在成本的控制措施上主要是根据节点、价值链、成因、标准和流程制定措施。
1.3.3 国内外研究现状述评。
通过上两节成本控制国内外研究现状的分析，可以看出成本控制理论的提出和制定都是由欧美等发达国家提出的，并处于理论研究的前沿。国外对于成本控制的理论研究深度较大，其量化分析模型的应用较成熟，成本控制方法根据各国的不同、行业的不同方法很多，实施策略上也是百花齐放。
我国是在改革开放后期根据企业和市场的需要才进入此研究领域的，其研究的深度和广度还不够。我国的成本控制理论几乎没有自己的基础理论，都是在原有国外理论基础之上进行完善，有的是拓展，有的是细分，有的是多种理论的应用的结合，可以说我国是在原有成本控制理论方面的再创新。在研究方法和策略上主要是根据我国国情和企业的特点采取了具有中国特色的成本控制方法和措施。同时，通过对知网、万方和书籍的梳理，可以看出在以流通和销售为主的医药企业的成本控制研究理论还很不成熟，实践效果不好，因此，本人的毕业论文选择医药企业的成本控制。
1.4 研究内容及方法。
1.4.1 研究内容。
本文以 H 医药企业为研究对象，共分为六章，首先介绍了成本控制的国内外研究现状，并阐述了成本控制的相关概念、理论基础；其次是以成本控制理论和概念为基础对 H 医药公司成本控制的现状进行分析，从采购、运输、资金、人力资源、成本控制责任制、成本控制监管和员工成本控制意识方面提出了 H 医药企业存在的问题及原因；最后根据存在的问题，提出了 H 医药企业成本控制的改进措施，具体包括：建立目标成本体系、完善采购过程成本控制、加强运输过程的成本控制、完善资金的成本控制、提升人力资源成本控制、完善成本控制责任制、加强监督管理机制、提高员工的成本控制意识。
1.4.2 研究方法。
（1）文献分析法：通过对国内外成本控制研究现状的梳理和总结，为分析 H 医药公司成本控制存在的问题及治理策略的实施提供了理论的支撑。
（2）调查研究法：本文通过实地对 H 医药公司的调查研究发现，其成本控制的现状及问题，并对其问题进行分析和研究，从而提出适用于 H 医药公司的成本控制策略。
（3）案例分析法：本文以 H 医药公司作为成本控制的研究案例，通过对 H 医药公司成本控制的实际调研，利用成本控制的相关理论进行了深入的分析，并提出了解决方案。
1.5 技术路线。
【图略】
