4.现代服务业“营改增”的效应分析：以临沂市为例
按照营改增工作部署，临沂市于2013年8月1日开始实施现代服务业营改增改革。自营改增试点工作启动以来，市委、市政府高度重视改革工作，国、地税各部门密切协调、相互配合，认真做好现代服务业营改增试点工作及后续管理工作。为了能够统筹调度营改增相关数据，市政府专门成立营改增领导小组，统筹财政、国税与地税，密切关注营改增的各项变化。针对短期内税负增加的企业，积极出台相关的财政补贴政策，切实减轻纳税人负担，稳步推进营改增各项工作有序进行。目前，临沂现代服务业营改增共包括研发和技术服务等7个大类。
4.1 临沂市现代服务业“营改增”整体运行情况
4.1.1临沂市现代服务业试点纳税人户数情况
现代服务业营改增试点以来，试点纳税人户数不断增加，呈逐渐上升趋势。截止2015年11月份，临沂市纳入试点范围的现代服务业企业共计8222户次，比营改增试点之初增加7263户次，增长757.35% .其中，增值税一般纳税人825户次，增值税小规模纳税人7397户次。分行业具体数据见下表：
分行业来看，截止2015年12月，在营改增试点的部分现代服务业行业中，鉴证咨询业、文化创意服务业户数最多，两个行业营改增户数占现代服务业营改增户数的比例超过了一半，其次是研发和技术服务业。试点户数最多的前三个行业分别为2340户次、2220户次、1445户次，分别占现代服务业营改增试点总户数29%、27%、18%.而占比最少的则是广播影视服务业，仅有60户，占比为1%.详细数据见图4-2.
4.1.2现代服务业试点纳税人收入实现情况分析
截止2015年12月份，临沂市现代服务业营改增试点纳税人共入库税款63150.42万元。其中，营改增增值税一般纳税人入库27534.2万元，占比43.60%;营改增增值税小规模纳税人入库35616.23万元，占比56.4%.分行业来看，对临沂市现代服务业营改增增值税税收收入贡献最大的是物流辅助行业，入库税款15527.81万元，占现代服务业营改增增值税税收总收入24.58%.入库税款过亿元的还有鉴证咨询业收入12269.47万元，占比19.42%;有形动产租赁业收入11169.69万元，占比17.68%;文化创意服务业收入10198.61万元，占比16.15%.收入过亿元的行业增值税入库总数占现代服务业营改增增值税入库总数的比例达到77.83%.
通过对营改增以来按年分析试点纳税人收入来看，2013年实现销售收入93268.77万元，实现增值税4875.83万元，其中营改增一般纳税人实现收入53806.09万元，占57.68%;入库增值税2297.88万元，占47.12%.2014年度实现销售收入451511.8万元，实现增值税23053.18万元，其中营改增增值税一般纳税人实现收入252199.9万元，占55.85;实现增值税12163.8万元，占52.76%.2015年度实现销售收入486687.5万元，实现增值税35221.41万元，其中营改增一般纳税人实现收入258534.8万元，占53.12%;实现增值税13072.52万元，占37.11%.通过数据对比可以看到：随着试点纳税人数量的增加，营改增销售收入和实现税款数额呈现逐年增加的趋势，其中营改增一般纳税人销售收入占全部销售收入的一半以上，但是由于其可以抵扣增值税进项税，减税的效果越来越明显，其实现增值税的税款占比呈现逐年下降的趋势。
通过图4-3和4-4可以看出，临沂市现代服务业营改增试点企业的销售额以及入库税款自试点工作以来，呈现出稳步增长的趋势。还可以看出，每年到第四季度受到集中结算的影响，第四季的销售额和入库税款都呈现出比第三季度明显增加的趋势，且季度销售额和入库税款呈现出一年比一年增加的趋势。
4.1.3试点纳税人税收收入变化情况分析
2013年共减税2430.06万元，增值税一般纳税人减税1033.97万元，小规模纳税人减税1396.09万元。通过对各行业营改增一般纳税人增减税户数及金额对比来看，研发和技术服务业行业减税效果比较明显，10户企业减税200.92万元，平均每户减税20.09万元；其次是广播影视服务业行业，13户企业减税233.88万元，平均每户减税17.99万元；增税比较明显的则是物流辅助行业，13户企业增税400.98,平均每户企业增税30.84万元。
2014年共减税5830.86万元，增值税一般纳税人减税1416.14万元，小规模纳税人减税4414.72万元；通过对各行业营改增一般纳税人增减税户数及金额对比来看，广播影视服务业行业减税效果越来越明显，11户企业减税679.07万元，平均每户减税61.73万元，其次则是物流辅助行业，88户企业减税2856.82万元，平均每户减税32.46万元；增税比较明显的仍然是物流辅助行业，25户企业增税3317.48,平均每户企业增税132.7万元。
2015年共减税9841.72万元，增值税一般纳税人减税4656.54万元，小规模纳税人减税5185.18万元；通过对各行业营改增一般纳税人增减税户数及金额对比来看，减税效果比较明显的仍然是广播影视服务业和物流辅助行业，增税比较明显则变成了有形动产租赁行业。
从上述三张表格的数据可以看出，自2013年8月1日现代服务业营改增以来至2015年12月份，临沂市现代服务业营改增共减税23422.70万元，增税5320.06万元，净减税18102.64万元。其中一般纳税人减税12426.71万元，增税5320.06万元，净减税7106.65万元；小规模纳税人减税10995.99万元。随着现代服务业营改增的改革推进，新纳入营改增户数和新办营改增户数的增多，不管是营改增增值税一般纳税人还是营改增增值税小规模纳税人，营改增所体现的减税效果越来越明显。但是，通过对每个纳税年度试点纳税人收入情况表的数据分析来看：营改增小规模纳税人执行3%的征收率，其减税效果一目了然；而营改增一般纳税人则由于进项税发票取得困难等原因，存在行业部分企业不但没有减税反而增加，但是不管是从营改增一般纳税人整体角度还是各行业趋势，营改增减税效果越来越明显，成果越来越显着。
4.1.4试点纳税人抵扣情况分析
通过整理2013年8月至2015年12月现代服务业营改增试点纳税人开具专用发票数据得知：在此期间现代服务业营改增试点纳税人共开具和由税务机关代开专用发票204438万张，开票税额为206910.3万元。开具发票的数据由2013年的513万张、349.06万元，2014年的73119万张、82349.15万元到2015年130806万张、124212.09万元，开具发票的数量和票载金额越来越大。按行业来看，物流辅助行业开具专用发票数量最多，为80535万张，占专用发票总数的39.39%.这也说明物流辅助行业与各行业的密切程度比较高，其下游企业对用来作为抵扣凭证的专用发票的需求较高。通过对专用发票开具数量和税额的趋势进行分析可以看出，随着营改增的深入，增值税专用发票作为抵扣凭证越来越受到企业的重视，发生交易索取发票越来越多，有利于增值税以票控税功能的实现。
2013年-2015年现代服务业企业自上游企业取得进项税发票共计851729份，抵扣税款2421666.59万元，其中应税货物和劳务进项税发票317525份，抵扣进项税655,811.35万元。分年度看，2013年认证抵扣进项税发票46072份，抵扣进项税66872.18万元；2014年认证抵扣进项税发票328183份，进项税980,489.34万元；2015年认证抵扣进项税发票477474份，进项税1,374,305.07万元。分行业看，有形动产租赁业抵扣进项税最多，认证发票390187份，抵扣进项税1,674,529.86.由此看来，营改增试点企业对发票的管理越来越规范，取得收入时不但根据需要开具发票，同时还积极的取得进项税发票以减轻企业税收负担。营改增不但促进了现代服务业的行业发展，还带动了上游企业包括应税货物行业的发展。
截止2015年12月底，临沂市现代服务业营改增一般纳税人共认证发票851279张，抵扣进项税2,421,666.59万元。按行业来看，有形动产租赁服务业抵扣的发票数量和金额最大，分别是390187张，抵扣1674529.86万元；其次是研发和技术服务业，认证156476张，抵扣294093.86万元。按抵扣发票税率来看，17%税率的认证449898张，抵扣税额942509万元，其中17%的货物和劳务发票抵扣655811.37万元；13%低税率的抵扣61936.01万元；11%的交通运输业发票认证58316张，抵扣32092.82万元；6%税率的应税劳务发票认证85899张，抵扣税额13256.91万元；抵扣税务机关为小规模代开的3%征收率的专用发票13106张，抵扣1357.8万元。通过分析可见，临沂市现代服务业营改增试点纳税人抵扣的发票绝大多数来自于试点行业，且以17%、11%以及13%的税率为主。
