1.4 对于往来款项的纳税检查。
在企业的账务处理上，往来款项主要涉及以下几个方面：应收账款、预收账款、其他应收款，应付账款、预付账款、其它应付款等六个科目。在会计实际业务账务处理时，企业的日常生产经营业务中涉及的往来款项科目在明细帐中并没有直接表现为销售收入、销售成本、生产成本等等，而有关费用、成本科目在核算内容方面明细科目繁多、核算过程方面很麻烦。而税务机关的检查人员在进行纳税检查时重点应将直接关系到利润的销售收入、生产成本、销售费用等科目进行系统、详细检查。很多企业都是通过对费用、成本等科目的账务进行巧妙处理来达到偷漏税的目的。例如：在会计实务中虚增生产成本费用、隐藏销售商品所取得的收入、在保险柜另外设立企业金库。因此税务机关的检查人员应根据被检查单位的企业性质制定缜密的检查程序，加强对往来款项科目的纳税检查，从总体上加强检查力度。
1.4.1 针对应收账款的检查。
在企业销售环节和收款业务内容中会涉及到应收账款，而应收账款与财务报表-利润表表中的主营业务收入科目有着密切的内在联系。税务机关的检查人员在获得被检查单位的内部控制资料时对主营业务收入进行测试，可发现其中涉及的大额异常交易等事项。
（1）对应收账款的纳税检查的重点在于检查其真实性、存在性、所有权归属是否与账面记录、出具单据相符，而在纳税检查的执行程序中，可以通过向被检查单位的关联方发函来检查应收账款是否确切存在，这也是最有效的执行手段之一；另外为了确认应收账款的真实性还要将其与销售收入结合起来进行检查，销售收入的检查可以通过会计账务处理中的主营业务收入科目，主要检查销售货物发生时间、发生金额、报关单、银行客户回单、相关收据，并将所获得单据与账面金额核对，从而检查销售收入发生额是否真实。
（2）应收账款的实务检查中应重点关注以下几个方面：①对应收账款进行控制测试应围绕应收账款授权审批是否按照正规程序进行、凭证登记是否依据实际发生情况、凭证记录是否符合对应的会计期间、银行对账单是否定期进行记录、内部核查部门是否及时检查等等。每个控制测试的步骤都应该落实到实际操作中。②对于应收账款的关联方进行筛选进行函证，筛选主要依据被检查单位的当年净利润与 TE 之间的数量关系，通常情况下为净利润的 1.5 倍。获取回函后，经函证结果与应收账款的账面余额进行分析，主要检查回函金额是否与发函金额一致，若存在差异，应结合账面进行检查。第一、若回函金额小于被检查单位的应收账款账面余额，检查人员应重点关注被检查单位是否存在虚增应收账款的账务处理，通常被检查单位通过该途径来虚增主营业务收入和当年利润，而虚做销售和虚做利润可导致下一个纳税年度利润大幅度下降，情况金额重大可能出现亏损，最终目的是达到避税。税务检查机关有权获取被检查单位的销售交易合同、销售发票、商品出库凭证，然后结合发函之后的收款情况加以核对。第二、若回函金额大于应收账款的账面余额，税务机关的检查人员应关注被检查单位是否存在虚减应收账款或人为账务处理致使利润减少而达到逃税避税的目的。③若出现异常项目或者被检查单位的关联方欠款，在回函金额与应收账款账面金额相符情况下，检查人员仍应获取有关销售货物合同、开具发票、货物运输单据、收款凭证等相关资料，检查被检查单位的销售收入是否真实，是否存在利用关联方转移利润以达到偷逃税及避税情况。
（3）检查过程中如果涉及债务重组、非货币性交易等变更情况，检查人员有权要求被检查单位提供变更文件、董事会决议文件，查看文件中关于对利润情况的说明，以此来判断账面处理是否少计提应交税费。
（4）如果账务处理中出现坏账损失，检查人员应该关注相关会计处理是否符合规定、是否按照正规程序通过授权，并要求获取坏账中涉及的关联方客户资料。同时仍需注意在冲销坏账中是否存在通过将已经收回的应收款项作为坏账进行重复冲销，并通过增加支出或者减少利润来达到避税的目的。
（5）在检查过程中若存在应收账款大额款项冲销，可能导致以前年度的收入虚增，这时需要查看相关原始凭证，销售交易合同、开具发票、货物出库单据进行一一核实，然后对生产产品销售与其对应的成本进行分析，检查是否存在利用税收优惠税率的方式偷漏税款。
1.4.2 针对预收账款的纳税检查。
检查预收账款的真实性应结合被检查单位的实际销售收入，获取相关销售合同、货物出库凭证、收据进行核实实际发生的销售额是否及时冲销预收账款，企业是否存在对于应交税金进行隐藏。
（1）根据税法中相关规定，企业的账务处理应在收到预收账款时计算缴纳相关税金，检查人员应对应交税金科目进行凭证检查，同时将销售收入进行截止测试，对于被检查期间的前一个月及后一个月特别关注。若企业采取预收账款结算方式销售的，其纳税义务发生时间应该为发出货物当天，这时需要检查人员检查企业是否存在货物已经发出但没有确认为收入、没有计算缴纳税金的情况。
（2）有些情况，大额预收账款长期挂账，检查人员应要求被检查单位提供以前年度的检查报告来查找挂账的确切原因。因为企业可能通过不确认收入、不开具发票来偷逃避税。同时检查人员还应关注超过账龄的尾款。
（3）截止检查日期，在会计实务处理中已经转销的预收账款，检查人员应将记账凭证、货物出库单、销售发票与账面进行核对，对于截止测试重点在于销售额发生日期及转销日期是否合理，以此来检查企业是否存在延期确认收入来调节利润最终达到避税的目的。
（4）W 酒业股份有限公司的主营业务收入比较单一，主要系酒类销售取得的收入。有些预收款项不多的企业可能将其转为应收账款，计入贷方发生额，这样可能调减应纳税所得费用。因此检查人员在纳税检查过程中应重点关注转记对于税收的影响，还应检查被检查单位是否将没有开具的发票的销售收入直接计入应收账款的贷方以此来隐瞒收入达到避税目的。
1.4.3 针对预付账款的纳税检查。
会计实务中，预付账款主要体现在购买原料和支付原料货款环节，检查人员主要应了解被检查单位提供的财务报表及相关资料中体现的购买原料及支付货款是否真实可靠，同时还应检查采购合同：对其条款的内容、金额进行仔细核对。
检查合同订立、审批程序是否合法，管理机制是否健全。
（1）预付账款中仍然涉及关联方，故应对其关联方进行函证，在选择函证样本时仍根据当年净利润与 TE 的数量关系进行筛选，同时对于账龄过长、金额过大、与被检查单位有密切交易的供应商、金额异常的贷方余额也应该进行函证。
若有函证不符合情况，应结合明细账进行分析检查。①若回函金额小于被检查单位的预付账款账面余额，检查人员应该对重点关注被检查单位是否存在虚购材料虚做账虚增预付款项挂账的账务处理，以此来虚增产品成本调减本年度利润达到避税目的。②如果回函金额大于被检查单位预付账款账面余额，则需要对于已经发生的销售收入进行确认，查看被检查单位是否存在将隐形收入计入预付账款来逃避税。
