第 1 章 绪 论
1.1 选题背景及意义
2013 年 9 月 22 日中国（上海）自由贸易试验区（以下简称“自贸试验区”）正式挂牌，自贸试验区的成立意味我国在推进改革开放的进程中又向前迈进一步。自贸试验区的设立是为了在加快政府职能转变、积极探索管理模式创新、促进贸易和投资便利化等方面有新尝试和新突破。
自贸试验区自设立以来，有关自贸试验区的改革创新方兴未艾，涉及海关通关、投资、贸易便利等多个领域。自贸试验区的改革创新不仅是为了激发自贸试验区等特定区域内的经济活力，而且还要将自贸试验区内取得的部分成果适时复制到全国范围内，让改革的成果在更大范围内推广应用，释放出更大的改革红利。
海关税收是国家筹集财政收入的重要来源之一，税收征管是国家将潜在的税源转变成为财政资金的一系列管理过程。我国经济体制在计划经济转向市场经济的过程中税收制度不断健全完善，自贸试验区成立以来推出了多项海关税收征管改革的新举措，为海关税收征收管理创造新的便利环境。但是，海关税收征管仍存进一步深化征管便利化改革空间。
探索转变政府职能、创新管理模式、简政放权是设立自贸试验区的重要试验任务。自贸试验区在特定区域内进行改革试验，有宽松的改革环境，本文试在自贸试验区的改革中引进流程再造、新公共服务和新公共管理等先进管理理念，充分利用现代化管理手段，为自贸试验区的税收征收管理的便利化提出合理改革建议。
1.2 税收征管便利化概念
便利化（Facilitation）一词，据考来源于拉丁文 Facililis,意指简易、方便和便利。1谈及“便利化”一词，人们往往会联想到“贸易便利化”,该词经世界贸易组织（简称 WTO）在 1996 年的新加坡会议正式提出后被广泛使用于各类文献杂志。尽管贸易便利化由来已久，但学术界对于“贸易便利化”尚未给出一个完整统一的定义，各类组织对“贸易便利化”的表述不尽相同。不过“贸易便利化”传达的要义是一致的，其强调：简化和统一国际贸易过程中的相关流程，减少贸易摩擦，加快货物或服务在全球范围内的有效流动，促进国际贸易快速、健康、持续、稳定的发展。
税收便利的理念最早源于学者威廉·配第（William Petty,1623-1687）提出的税收应当贯彻公平、简便、节省三条原则。其所谓的“简便”即是征税手续不能过于繁琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利。随着后来税收学发展成为一门学科，其研究深度和广度日渐增加，税收征管效率已逐渐发展成为税收学领域的一个独特视角。而今，鲜有学者单纯就税收征管的便利作为一个研究视角。海关税收征管便利化是研究海关税收征收管理过程中有利于征纳双方遵从税收征管制度的便捷管理模式。
研究税收征管效率，立足于“效率”二字，既考虑税收征管投入的成本也考虑税收征管的产出。税收征管效率税收征管便利则是立足于“便利”,即是强调在税收征管过程中征纳双方实际操作方法简便、快捷。很显然，二者有相同的研究目的，即是税收征管过程中征纳双方如何投入最小的资源而达到征纳双方获取最大收益的目的。从理论上来看，税收征管效率的研究范围涵盖了税收征管便利。
但是实际研究过程中，征管效率的研究往往集中在征管过程投入的征纳成本与产出水平的结果研究，而税收征管便利化则是着重关注税收征收的管理过程。因此，实际研究过程中税收征管效率和税收征管便利存在侧重点不同的区别，前者侧重于结果，后者侧重于过程。
1.3 文献综述
税收征收管理是一项较为复杂而且持续变化的管理行为，因此，作为研究对象必然存在研究视角的多样性、多变性的特点。不同时期和不同学者对于税收征收管理有不同理解和看法，而且研究的思路必然不尽相同。
1.3.1 国外关于税收征管便利的研究综述
按照西方税收学界的说法，英国古典政治学创始人威廉·配第（William Petty）最早提出了税收原则，在其《赋税论》中他首次提出税收应当贯彻公平、简便、节省三条原则，其中“简便”就是强调制定的征税制度尽可能简单明了，方便纳税人缴纳税款。
德国官房学派主要代表人物攸士第（Justi）在其《财政学体系》中就租税的征收提出应当容易和便利。英国古典经济学创始人亚当·斯密在配第的基础上提出税收四原则，即“平等、确实、便利和征收经济”,其中“便利”指“在各种赋税征收的日期和方式应当为纳税者纳税提供最大的方便”.
德国新历史学派主要代表阿道夫·瓦格纳提出税务行政原则中有确定原则、便利原则、节省原则。其中的便利原则强调手续应尽量简便，方便纳税人。当代美国着名经济学家马斯格雷夫提出税收制度应明确，既无行政争议且便于纳税人理解。
Slemrod 和 Sorum 对美国明尼苏达州约 600 名居民的个人所得税纳税成本进行研究，测算得出美国全国个人所得税纳税人纳税时间约 21.3 亿小时，约为267 亿美元，占联邦和州所得税收入 7%以上。Allingham 和 Sandmo 从纳税人遵从角度研究税收征管效率，分析得到影响纳税人决策的因素包括不遵从被发现的概率、对不遵从行为的处罚程度、税率水平、社会规范程度以及心理因素。
1.3.2 国内关于税收征管便利的研究综述
我国经济在改革开放之后取得骄人的成绩，这与我国出口贸易活动紧密相关，海关税收征管的研究也得到了学者专家的重视。但是由于海关征收的税种2与税务机关征收的税种相对比，海关征收的税种少、内容相对不复杂、涉及范围窄，其相对应的海关税收征管研究人员不多，这些现实因素导致海关税的税收征管研究范围狭小，广度受限。
刘广平、魏玮（1998）阐释了海关税收征管集约化的形式和内容，指出通过推进通关作业改革，加强技术的研发、实施量化管理，增加新的业务职位、加快征管队伍专家化进程，建立业务监督机制、疏通和拓宽管理通道，突出对加工贸易保护货物的重点管理，加强计算机网络建设、推广和深化计算机信息处理技术的应用，加大综合治税力度、调动各方治税的积极性，做好对外宣传、为纳税人提供优质服务等八个方面完成税收征管集约化的目标。
邵小平、刑建国、戎文琦、阚文峰（2004）提出按照风险管理的思路和要求，以企业为征管对象，建立以企业守法评估、等级管理和纳税大户“绿色征管”为核心环节的现代海关税收征管制度。并从现代税收征管制度的基本框架、征管模式的改革、征管理念的转变、征管手段的创新等四个方面对于实现现代海关税收征管制度做了探索。
余波（2007）在《论 WTO 框架下我国海关税收征管的改革方向》中提出改革方向：建立完善的现代海关税收法律体系；完善反价格瞒骗机制；原产地管理工作机制和实行“前推后移”的新税收征管模式。
周斌、田桂芹、刘磊（2011）指出目前综合治税中存在重经验总结轻理论研究，重征管职能轻服务职能，重部门配合轻资源整合，重数字指标，轻客观规律；重个案奖励，轻绩效考核五个方面的问题，并提出整合征管资源，建立统一的征管部门和信息化平台、完善技术手段，建立征管技术标准管理体系（商品归类标准化管理、海关估价标准化管理、原产地标准化管理、减免税标准化管理）、强化运行管理，实现关税管理全过程标准化运行、实行绩效考核，建立科学的关税考评体系四个方面进行科学治税。
李海莲（2011）从完善进出口税收制度；持续提升持久性税收征管因素（信息化、海关内部机构改革、业务模式与流程设计）；优化海关税收征管的行政成本和深化服务型海关建设四个方面提高我国税收征管效率。
骆恩华、姚治（2012）在探讨特殊区域推行集中纳税的必要性和可行性基础上，提出了特殊区域内集中纳税具体的业务方案和作业流程以及相关建议。
张建国（2012）分析目前我国海关税收征管模式存在六个矛盾，提出优化税收征管方式的基本思路和方法，重点阐述了 “通关申报，定期缴税”模式的业务流程、管理特点，并就优化模式下海关对企业纳税行为、通关行为、关务中介机构的管理，内外部信息交流以及税收风险防控提出了具体要求。
陈德录（2011）和墨宝辉（2014）通过云计算的技术提高征管效率和纳税服务水平。刘畅（2014）提出充分利用大数据技术对税收征管模式进行改革。
李伯侨、王存军（2014）指出我国现行税收征管体制存在诸多弊端，分析了税收征管体制合并的必要性，提出在自贸试验区进行先试先行的税收征管体制合并的制度创新设想。
1.3.3 国内外海关税收征管便利研究综述
国外关于税收征管便利的研究，从将便利确立为税收征收的原则为始点，逐步发展到税收征管效率的研究。国内外对于税收征管效率的研究视角主要是从税务机关的角度，税收征管效率的成果比较丰富。对于税收征管效率的研究，从涵义的理解，构建完善的衡量指标体系，找出制约效率提升的影响因素，到提出合理应对措施，已经逐步完善并形成一套理论体系。研究方法既有规范性分析也有实证分析，研究深度和广度仍在加深和扩大。
从上述我国海关税收征管的研究内容来看，其成果也在日渐丰富。既有宏观层面法律制度也有微观具体操作，从完善海关税收法律体系，征管模式的优化，加强信息技术的应用等多方面提出了多个层次关于如何提高海关税收征管效率的改革建议。但是相较于国内税的研究成果，海关税税收征管的研究深度、广度以及研究方法上略显不足。因此，在研究海关税收征管的同时需要结合税务税收征管效率的研究，汲取其经验做法借鉴引入到海关税收征管便利改革过程中。
不过总体来看，我国学者对于税收征管的研究成果日益丰富，不仅在理念上有更变，也有针对税收征管具体实践操作过程建言献策，并且部分成果已经得到实践检验，发挥其功效。在正式开始本文的研究之前，大量查阅相关文献，梳理前人在研究成果，希望汲取精华，借鉴其可用之处，为本文研究点燃思想的火花，同时也希望后文研究有区别于前人的新想法。
1.4 研究方法、内容框架和创新之处
1.4.1 研究方法
（1）文献研究法
文献研究主要用于在本研究初步探索阶段，通过收集、整理分析研究国内外与本论文有关资料，主要包括税收征管效率的研究、海关特殊监管区的研究、自贸试验区的研究、国外自贸区的研究等多方面资料，找出本论文的理论依据，从文献研究中获得启示，为开展本论文提供理论保障并指明实践方向，同时也为后续调查做准备。
（2）规范研究和实证研究相结合法
政府经济学的学习和研究，既要重视政府经济活动“应该是什么，应当怎么样”和“应该怎样做”的规范性研究，也要加强经济现象实际上“是什么”的实证性研究。因此，对中国税收问题的研究当然不能脱离中国的税收实践，必须立足于解决中国的实际问题。就税收征管便利化而言，更注重解决实际工作中存在的突出问题。
本文在税收征管便利化概念辨析，主要采用规范的分析方法；在借鉴税收征管便利的成熟经验时，主要采用实证的分析方法，其目的主要是总结出一些共性、规律性的措施。
（3）调查研究法
调查研究是一种较为直接了解现状简易可行的研究方法。在本论文的实施过程中，按照论文所涉及的相关内容，观察、走访、查阅一些与本文相关的人和资料。在本次调查过程采用结构访问、深度访谈、观察等调查方法，确保本研究基础数据与现实依据的可靠性，从而确保研究结果的正确性。
（4）对比分析法
在总结对比分析成熟自由贸区相关经验做法之后，同时研究我国自贸试验区现状及发展趋势，再将经验做法与自贸试验区的现状进行对比分析，对海关与税务局进行同步对比研究，从而提炼出合符我国文化背景和基本国情关于提升自贸试验区税收征管便利化观点。
1.4.2 内容框架
第一章：绪论部分，主要介绍选题背景以意义，对于税收征管便利化概念进行界定并与税收征管效率进行辨析，概述了国内外对于税收征管便利的研究现状，最后简述本文的研究方法、内容框架和创新之处。
第二章：概述税收征管便利化有关的理论基础，流程再造理论、新公共服务理论和新公共管理理论，总结三种理论的基本同性作为本文研究便利化的重要理论支撑。
第三章：概述自贸试验区海关部门的税收征管现状以及已取得的改革成果，同时分析海关税收征管现状中存在的问题。
第四章：主要介绍国内外关于税收征管便利化的经验做法，并提炼出适合自贸试验区的税收征管便利化的经验参考。
第五章：主要从征管理念的变革，征管手段的改进，以及借助第三方市场组织力量等三个方面提出适合于自贸试验区的税收征管便利化的改革建议。
1.4.3 本文创新与不足之处
本论文的创新点主要有：
（1）研究对象的前沿性：本文的研究对象上海自由贸易试验区刚成立不久，相配套的税收征管便利化改革措施还处于探索阶段，在研究对象的选择上具有前沿性。
（2）研究视角具有独特性：本文所选研究视角：一是单从税收征管便利化的角度研究税收征管，二是探讨自贸区的海关税税收征管，这样的研究视角在已有的研究中少之又少。
（3）通过对世界上成熟自由贸易区的税收征收管理上经验做法进行比较分析，对成功的管理理念和手段进行归纳总结。通过上述研究，根据上海自由贸易试验区的现实情况和我国具体国情，对制定上海自由贸易区的税收征收管理提出了具体的政策建议。
本论文主要的不足之处就是自由贸易区的现实情况十分复杂，涉及面广，笔者的学术水平有限，实践经验不足，不一定能做到面面俱到，有待在以后的工作学习中进一步加以完善。另外，本文关于上海自由贸易试验区的税收征收管理的建议是在对国际自由贸易区的借鉴和我国国情的分析的基础上提出的，缺乏更多数据做支撑，因此，在定量分析上还需进一步加强。
