第 1 章 绪论
1.1 研究背景
当前现代化信息技术飞速发展，随之而来的是电子商务高速发展，以及电子商务营销模式向各领域的侵略式扩张，并且由此带动各产业的经济效益的转好。从《2013 年度中国电子商务市场数据监测报告》中的数据我们可以看到，2013 年底中国电子商务市场的交易规模已经达 100002 亿元，同比也是增长了近 30%,5年内翻了两番。电子商务的爆发式增长让各大商企跃跃欲试，前有电商巨头阿里巴巴、京东等“纯电子商务企业”成为中国经济新增长点，后有苏宁电器、锦江国际等众多传统企业成功转型电商，将电子商务融入企业自身产业链经营。在全球化经济的推动下，众多国内外电商企业将目光都聚集到中国这个消费群体庞大、消费需求强烈的商品服务市场中，亚马逊、阿里巴巴、洋码头等企业纷纷建立电商平台网站。作为世界第一货物贸易大国，《中国跨境消费年度指数报告（2014）》的数据显示我国跨境电商交易总额于 2013 年达到 30000 亿元人民币，同比增长 31%,约占同年跨境贸易总额的八分之一。时下流行的海外代购成长迅速，其市场规模从 2012 年的 483 亿元增长到 2013 年的 767 亿元，增长了将近60%.可见，跨境电子商务在推动我国进出口贸易额持续增长中有着举足轻重的作用。
电子商务的发展不仅给人们带了方便快捷的“网购”消费方式，也为各企业减少了一部分营销成本，使得企业在即使不那么良好的经济环境下仍能获得一定的收益。在看到电子商务给企业带来的各种便利和效益时，越来越多的企业争先恐后的跻身于电商模式中，传统的销售模式不再是主流的营销模式。这一系列的变化对中国税收体制、税制要素和税款征收管理等无疑产生了一定冲击，由于中国对于电子商务的征税问题尚未制订出一套完善的方案，这就为不少商企带来了法律漏洞，使他们企图在电子商务时代多赚几桶金的想法愈演愈烈。
显而易见，电子商务特别是跨境电子商务业务的日益兴盛，由此带来的一系列问题都给海关监管提出新的挑战：一方面，由于跨境电商的网络代购等业务的发展速度惊人，且数字化产品网上交易普遍，与之相匹配的法规政策亟待更新，且海关在执行和监管方面存在一些问题和难点；而另一方面，由于跨境电商的市场规模和企业规模的不断扩大，经营不合规和涉嫌偷税漏税走私现象愈演愈烈，缺乏有效的监管和惩罚机制。因此，在跨境电子商务蓬勃发展的大背景下，如何对跨境电商实施有效监管并严厉打击偷税漏税走私违法行为的同时促进电商行业的健康发展，及时改善海关税收征管模式存在的一些不合时宜之处是当前海关所面临的一个亟待解决的问题。
1.2 研究目的及意义
1.2.1 选题的理论意义
从目前国内外学术界对于海关税收征管模式研究现状看，对这一模式进行完整系统的研究较少，更多的是就立法或者执法某一层面进行探究。在电子商务席卷全球的今天，许多学者主要讨论的是是否应该对跨境电商征税，而在具体层面上对于电子商务是否应该征收关税以及如何征收海关税上却少有涉及。而本文针对近年来发展迅猛的跨境电子商务进行研究，分析其对于我国海关的税收征管模式提出的挑战以及相应解决对策，这对于丰富海关税收的内涵和完善海关征管制度具有一定的理论意义和指导意义，而跨境电子商务发展迅速且规模愈来愈大，因此非常有研究的必要。
1.2.2 选题的实际意义
经济全球化以及信息全球化的国际背景之下，跨境电子商务已经成为一种重要的开拓市场的方式，它在某种意义上是我国企业扩大海外市场同时实现我国外贸转型升级的一个重要途径。另一方面，如今国际贸易上的趋势是贸易服务便利化，从我国上海自由贸易区的试验中也提出了要加速培育跨境电子商务的功能，跨境电子商务的重要作用和地位可见一斑。面对如此活跃而又多变的新经济形态，与之相匹配的税收征管制度缺位，这样的无序性不仅在某种程度上给电子商务的健康发展造成一定的影响，而长远来看不利于创造一个公平竞争的良好市场环境，而且更大一部分来讲，税务机关以及海关的税收征管工作也面临着较大的问题，会导致财政收入有一部分流失。所以，对电子商务不断涌现新的交易手段的背景下对海关税收征管模式进行系统的优化研究具有重要的现实意义。这不仅有利于电商行业的健康发展，拉动经济增长，还能完善海关征收和监管职能，保护我国的税源和税基，具有很强的现实意义。
1.3 国内外文献综述
1.3.1 国外研究现状综述
在可查阅到的文献资料中国外学者对电子商务背景下的海关税收征管模式优化的专门性研究不多，但是有部分学者针对其中的部分环节有所研究，比如在电子商务背景下的纳税人的纳税遵从度研究中，Aim James; Melnik Mikhail I（2010 年）就对来自 eBay 的约 7000 个个人卖家和 9300 个买家的 21000 条销售记录进行了调查，发现就整个 eBay 而言，卖家的纳税遵从度相当低。越是新进入的卖家，越不愿意就其销售进行纳税申报。
就电子商务交易环节分散问题，Ballard Charles L.;Lee Jaimin（2007 年）研究了电子商务对美国销售税造成的冲击，指出在美国现行销售税征收体制下，居民向外地企业购买更容易逃避销售税，且销售税率与居民的在线购物概率存在显着的正相关，本地销售税的税率越高，居民就越倾向于通过在线购物逃税。
关于对在线销售数字产品征税的问题，鲜有对数字产品是否应征海关税问题的研究，而对其征税的国家一般是以征收国内税为主。以电子商务最发达的国家之一美国为例，美国对数字化产品征税始终保持保守的态度，为保护和促进互联网服务贸易的发展，美国国会从 2001 年开始曾数次延长其对网络数字化产品和网络服务的冻结的课税期，于 2014 年免税期失效前最终讨论通过了《数字化产品和服务税收公平法案》，目的在消除数字化产品的税收歧视，促进税收公平，同时不对消费者购买网上数字产品和服务的积极性造成影响。而欧盟则有另一番见解，他们认为虽然数字化产品不具备相应的物理性质，但是它本质上也应该是一种服务，因此应纳入征税范围，否则对于实体服务来讲不公平。自 1998 年以来，欧盟相继颁布了相关的指令法案，对从事数字化产品电子商务交易的企业和消费者征收增值税。另外，因为跨境的数字化产品本身的特殊性而导致现有的海关征管体系无法对其征收进口环节税，OECD 各国便一致协商同意采用税务登记注册制以及逆向课税制的办法来对这种特别的电子商务进行征税，2008 年 1 月正式发布三份关于跨国在线销售劳务以及无形资产时的消费税征税指南。
1.3.2 国内研究现状综述
随着国内外税收环境的变化，有大批学者进行了相关研究，从目前可查阅到的文献资料来看，教材类文献作为重要平台是可以较好的体现出国内海关关税研究成果，它在研究广度上有所进步，但相对缺乏理论的研究深度，且没有对海关税收征管模式进行系统的研究。其中较为成功的着作有：刘孝武（2003 年）主编的《关税》一书中介绍了关税的产生与发展、一般关税制度、优惠关税、保护关税和世界贸易组织等内容。钟昌元（2011 年）主编的《海关税收制度》，阐述了海关税收基础理论、海关税收管理以及进出口关税制度等。
目前国内的关税研究较为丰富，其中不乏针对海关税收征管模式改革和关税制度改革的深入研究，其中比较有代表性的见解有：在对中国海关关税改革发展动向研究中，王诗东（2004 年）是从深入探究目前海关在税收征管环节的风险漏洞的成因的基础上，研究海关税收征管模式的优化方向，最终提出应该把风险管理作为主线，通过主线来开发建立现代海关应有的税收征管新体系。而余波（2007 年）指出了目前我国海关税收征管中存在的主要问题，并创造性地提出了实行“前推后移”的新税收征管模式。毛雅君（2010 年）则认为在我国贸易进出口量快速增长的情境下，为实现海关税收征管效率的提升，必须以“善治”为指导进行理念更新，完善电子支付和稽查系统，优化海关税收征收管理模式，促进贸易便利化。
随着近年跨境电子商务的蓬勃发展，海关税收征管工作也因这一新兴业务而面临一定的挑战。而对于要不要对跨境电子商务进行征税，学术界中存在着完全相反的两种观点，第一种是不征税观，闫坤（2001 年）在《电子商务税收理论探析》中提到当下我国电子商务仍处于生命周期中的初创期，其发展一方面依靠这一行业本身具有的强大市场潜力，另一方面是跨境电子商务所特有的价格方面的优势。因此，如果对跨境电子商务进行征税必然将阻碍电子商务的发展。另一种则是征税观，孙卓（2005 年）认为我国应对电子商务征收关税，免征关税一方面来讲不利于保护我国信息产业免受外来冲击，会影响本国的信息产业进步。
另一方面违背了税收中性和公平原则。他强调海关部门应该加快信息化海关建设步伐，构建国际互联网、网上用户、银行、税务等相关部门信息化平台，实现信息化共享。
关于是否对数字产品征税的问题，我国学者尚未达成共识。林凡（2012 年）主张加快对数字产品电子商务的立法进程，认为不对网上交易的数字产品进行征税会造成财政收入的流失，且中国若能积极参与国际税收规则制定会有一定益处，所以从长远来看有必要开征税。范继霞（2014 年）将数字化电子商务定义为“完全电子商务”,分别从流转税和所得税两个角度分析了电子商务环境下税收征管遇到的难题，主张研究制定相应电子发票制度，使其应用于全部电子商务交易中，建立统一标准确保电子发票相互认可，并鼓励企业更多使用电子发票，使其成为首选发票形式。而张维方（2007 年）从理论和实证两方面来分析征税对电子商务的发展的阻碍作用以及可能造成的市场萎缩。指出为了发展经济，建立国际竞争优势，当前政府对电子商务免税是最佳选择。张继彤（2008 年）则主张暂缓立法征税，我国当下电子商务只是处于起步的阶段，在征税这个问题上并不突出，因此从某种程度上为了促进其发展而不对其做出具体的税收规定。但是从长远发展来看，电子商务在未来的经济发展中必然会发挥重要的影响，因此我国需要在借鉴他国的实际经验上，积极探索出一条适宜我国国情的电子商务征税办法。据此建议当下应该给这一行业设立一个免税期，在免税期内一方面可以促进该行业发展从中培养税源，另一方面也可以给监管机构足够的时间去观察实际运行情况从中探索出适宜自己的监管办法。作者建议在电子商务达到国家 GDP的 5%时便开始选择性征收相关的部分增值税。即对网上的有形商品按常规课税，不增加新税种。而当达到 10%时，则开始对数字化产品与服务征收增值税。刑红霞（2008 年）主张短期来看我国应采取支持鼓励电子商务发展的态度，增大对其的税收优惠力度甚至是一定期限内的税收豁免。但是为了保持税收中性和税收公平，必须在很长一段期限后逐步开始对其开征税收或是提高税率以避免对本质为服务贸易的商业活动产生税收歧视，从而确保市场经济中各种交易方式的公平竞争。
关于跨境网购的海关监管问题，陈放（2011 年）分析研究了我国现行政策法规和海关在跨境网购代购邮件监管中存在的问题和难点，提出海关应提高执法和监管水平，服务于新型经济形态，促其进一步发展。林凯（2012 年）认为应当健全相关风险防控体系，拓宽消费者救济渠道，最重要的是要克服监管薄弱环节和改进海关估价制度和提高估价技巧。周嘉娣（2013 年）也提出政府应转变其监管中的职能定位，适时出台一部专门的跨境电商法律来引导和规范这一行业的发展和运行。上海社会科学院经济研究所课题组（2014 年）认为小额跨境电子商务目前存在偷漏税、检验检疫以及市场监管三方面的问题，提出有关部门应建立和完善多层次的监管系统，并且增大对其管理和监测力度。张璐（2013 年）则通过研究白云机场海关的日常监管业务和模式，主要分析跨境网购、网络海外代购等行为，从中探讨机组成员如若携带免税品、代购免税品入境等行为与电子商务的联系和区别，以这个为突破口，探讨海关监管与现代服务业的关系，得出结论认为跨境电子商务会在一定程度上使“税收真空”实现扩张，根据这一论断，提出了当下海关征管执法应协调统一，利用保税区来构建海外商品流通的新的监管机制。
1.4 研究方法及研究思路
本文主要通过文献研究，分析电子商务、跨境代购的发展现状，从理论上探究跨境电子商务给海关的征管职能带来了哪些挑战。此外，还通过案例分析的方式，揭示目前对于诸如网店海外代购等行为进行准确界定和海关监管上的难点。
本文的基本研究思路是从促进电商行业健康发展的角度，对目前跨境电子商务的海关税收征管现状入手，在总结跨境电商发展特性的基础上，就海关如何实现对跨境电商进行有效税收征收管理开展研究，结合国外先进经验提出一些海关税收征管模式的改善措施。本文主要由绪论、结语和三章正文共 5 个部分组成。
其分工如下：
绪论主要谈及了选题背景、选题意义、前人研究综述和论文结构。
第一章，从研究海关税收征管模式的理论基础和征管现状入手，明确界定跨境电子商务的概念、范围和具体分类，分析其涉税特性。并且总结海关目前的跨境电子商务征税和监管的模式。
第二章，运用文献研究法和案例分析法，重点探究跨境电子商务背景下我国海关税收征管模式的困境，具体分为传统交易方式跨境电子商务面临的完税价格难以准确认定等难题、对海淘海代缺乏统一有效的监管措施以及对于由有形商品转变的数字产品跨境电子商务的征税问题研究。
第三章，对于海关税收征管模式的优化进行探讨，就如何对跨境电商实施有效监管并严厉打击偷税漏税走私违法行为的同时促进电商行业的健康发展，及时改善海关税收征管模式存在的一些不合时宜之处展开研究。结语对本文的研究成果作了总结性概括，强调了一些重要的思考和建议。
1.5 研究的重点及难点
本文重点研究的海关对于跨境电子商务的税收征管问题，主要是从理论角度进行分析探讨，由于未作相关实地调研，可能对于现实中海关内部的具体监管措施不尽了解。同时，对于海关最新出台的关于跨境电子商务的监管措施文件可能有所遗漏，由于缺少相关数据，导致对于海关对跨境电子商务的征税规模、逃税规模等的描述不够详尽具体，因此未能对海关现行跨境电子商务税收征管模式进行更为系统的研究。
